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会计信息失真中内部审计的作用 近年来,会计信息失真现象严重,虚假会计信息不仅影响了相关利益主体对企业经营状况的判断,也影响了宏观经济决策及国民经济的健康发展和有序进行。建立有效的内部审计、充分发挥内部审计的功能是提高会计信息质量的根本保证。内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的运作,通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和管理其有效性,帮助组织实现目标。本文就内部审计的功能进行了研究。 一、内部审计作用的理论分析 (一)直接作用 1.内部审计通过监督工作,发现并纠正存在的问题,督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法,严格执行制度规定,对企业各项经济业务进行客观地会计核算并及时、真实地披露会计信息,保证财务报告的可靠性。 2.内部审计职能的全面实现,有利于降低企业风险,提高企业经济效益,进而促进会计信息质量的提高。内部审计的职能随社会经济的发展及企业活动和管理水平的变化而不断发展。现在,内部审计职能已发展为“保证和咨询服务”,即内部审计充分发挥其评价职能的作用,增加组织价值和改善经营管理,提高有关数据和信息的相关性和可靠性;通过咨询活动,为管理者提供专业服务,为风险管理出谋划策,降低企业风险,在实质上促进财务报告内容和质量的提高。 (二)间接作用 l.促进公司结构的完善和有效性,提高会计信息的质量。根据国外有关上市公司的要求,一个公司若要上市必须设置内部审计机构,以便显示其内部治理机构的完善性。由于证券监管部门在会计信息披露责任方面要求企业CEO及CFO须以个人名义对向投资者提供信息的真实性、完整性负责。因此,利用内部审计实行日常监督与控制,减少风险、保证会计信息加工、传递和揭示的可靠性。 2.内部审计是审计委员会功能实现的重要手段,同时,也借助于审计委员会发挥自己的职能及其在会计信息失真治理中的作用。审计委员会具有多项职能,包括报告和监管职能,而这两项职能的实现都必须借助于内部审计的有效工作。因此,内部审计保证了审计委员会职责的完成,促进对会计信息失真的治理。当然,有效的审计委员会也强有力地保证了内部审计的地位和权威,从而提高了它的独立性,使审计结果得高度重视,发挥在会计信息失真治理中的作用。 3.为外部审计师打下良好的基础,降低审计风险,从而有利于注册会计师对企业财务报告形成和披露的监督。不论是以制度为基础的审计,还是以风险为导向的审计,注册会计师的审计总是要考虑审计风险问题。有效的内部审计有利于减少控制风险,进而减少固定风险,使审计工作更有效率,结果更有保障。 二、内部审计作用不佳的原因分析 (一)法律规定不明确 我国法律对企业会计责任的规定,责任主体不明确,责任内容也不一致、不具体。同时,规定的可操作性差,尤其是执行惩罚主体的规定形同虚设,使得企业管理人员并不在意内部控制是否严密有效,会计信息真实与否,有时还有意识地提供虚假会计信息。 (二)对内部审计的指导不力 内部审计作为对企业管理和社会主义市场经济建设具有重要作用的职业,除了审计署按照有关法律的规定外,其他部门并未提出规范意见,实际上处于无人指导的境地,没有统一、具体的职业要求,使得内部审计未能得到应有的职业尊重。 (三)企业控制环境不理想 1.企业管理者对内部审计的认识和重视程度不够。企业管理者对内审的认识和重视程度决定了其在公司的实际地位和效果。而企业管理者内审态度又涉及到其自身的哲学观念、品德、对公众和其他信息使用者的态度以及对遵纪守法的认识。如果企业管理者对自身、股东及他人利益都有一个正确的认识,能够自觉遵守有关法律、规范披露会计信息,其自然会重视内部审计,努力实现内部审计的目标。而事实上,多数情况下,会计信息失真是企业最高管理者授意的结果。 2.企业文化。企业管理者自身的品德、哲学观念、遵守法律法规的行为和管理水平,都会影响企业文化的形成,从而影响企业人员对内部审计的看法。优秀的企业文化包括正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求,使内部审计得到广泛的支持。反之,内部审计的工作环境就会比较差,实际效果也很难让人满意。 3.企业内部控制。内部审计既要监督内部控制的完善程度和运行情况,同时,又是内部控制不可或缺的一个重要组成部分。因此,企业内部控制完善、有效与否都影响到内部审计作用的发挥。我国设置内部控制的企业很多,但由于没有较高认识,内部控制没有能够跟上时代的发展。此外,企业内部控制建设和执行缺乏指导和考核,实际运行中很难发挥应有的功效。 (四)地位不高严重影响内部审计作用的发挥 在我国,内部审计往往被认为是外部审计的补充,企业内部审计部门往往都是在政府主管部门和审计部门的强制要求,甚至是下级单位为了与上级单位对口情况下成立的。因此,其在企业、单位内