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关于新形势下如何开展舞弊审计的探讨 2001年以来，伴随着美国安然、世通、施乐、默克制药等上市公司的假账丑闻相继被曝光，一场诚信危机猛烈地震撼了美国乃至整个国际社会。为了提高民众对美国金融市场和美国政府经济政策的信心，2002年7月30日美国总统布什签署了《萨班斯-奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley）》。该法案对于舞弊防范做出了强制性规定，“把发现高层管理人员任何程度上的舞弊行为都判定为内部控制无效。”中国石油是1999年在美国上市的公司，其财务报告程序及信息披露制度都必须严格遵循《萨班斯-奥克斯利法案》及美国证券交易委员会（SEC）、上市公司会计监管委员会（PCAOB）所制定的规则，如果其内部控制被认定为无效，那么，其上市资格就会受到严重威胁。2003年6月，国内一批违规大案在审计署审计长李金华向全国人大常委会所作的审计报告中曝光，一场严查乱管理、乱投资、违规挪用资金的“审计风暴”随即席卷全国。各大企业在发现舞弊、预防舞弊方面都加大了工作力度，风险管理和内部控制建设得到高度重视。受国际、国内新形势的影响，舞弊审计将是中国石油内部审计的一项重点工作。本文结合笔者数年来从事舞弊审计的工作实践，就石油企业在新形势下如何开展舞弊审计谈点粗浅认识，希望能够抛砖引玉，与同行共同探讨。 　　一、舞弊、舞弊审计的定义及舞弊审计与常规审计的区别 　　舞弊（Fraudulentpractices）在《内部审计实务标准》中被定义为：“所有具有欺骗、隐瞒和破坏信任特征的非法行为。”就国内石油企业来说，舞弊主要是指为谋取局部或个人利益而故意实施的一系列不正当行为和非法的欺诈行为。 　　关于舞弊审计（Fraudulentpracticesaudit），《内部审计实务标准》在1210-A2标准和1210-A2-1、1210-A2-2两个实务公告中对发现舞弊和发现舞弊的职责有所指导，而没有确切的定义。就国内石油企业来说，舞弊审计是指内部审计机构以国家和企业的有关规定为依据，对可能侵害国家、企业利益的舞弊行为进行的检查、揭露和报告。 　　舞弊审计与常规审计不同，因为舞弊不是经常发生的。它们的不同点大致可以归纳如下： 　　1.常规审计是要寻找问题的痕迹与征兆。舞弊通常没有留下痕迹，记录常常被破坏，需要重新计算，以寻找违法行为的证据，确定舞弊行为的细节。 　　2.常规审计的目的是确定管理薄弱环节，提出改进意见。舞弊审计主要确定舞弊的金额、过程和责任人。 　　3.常规审计是诊断性的，舞弊审计是发现性的，负责揭露有意歪曲事实的记录及非法占用资产的行为的存在、范围及方法。 　　4.常规审计要考虑成本效益，要保密，要遵循报告制度，要处理好人际关系。舞弊审计一般不考虑成本效益，且保密性特强，严格遵循重要性原则。 　　5.常规审计一般人员就可以进行，舞弊审计对审计人员要求较高，通常应具备调查技巧等特殊专业技能及丰富的实践经验。 　　6.常规审计的时间和范围通常是固定的，舞弊审计以舞弊发生的线索确定时间，没有固定的时间界限。舞弊审计的内容和范围具有扩展性，随着审计的深入，审计范围会随着舞弊行为的延伸而扩展，事前很难确定审计范围。 　　7.舞弊审计比常规审计更具复杂性，有较大风险。舞弊审计既要查清舞弊事实，又要追究舞弊行为责任人的相关责任；不仅审查其中的错误，还要发掘深层次的弊端；要考虑到复杂的人事关系问题；不仅要区分错误与舞弊的界限，还要划分违纪与违法的界限。舞弊审计还具有较大风险，主要受“超越审计职权触犯法律、忽视审计报告程序上的差别、管理当局施加压力”等因素的影响。 　　二、舞弊的危害 　　（一）严重破坏市场经济秩序。舞弊的存在，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，而且导致国家的经济政策、法规与实际状况相背离，影响国家的宏观调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争局面，破坏社会有限资源的合理配置，损害国家及社会公众利益，加剧组织、集团和部门间的信用危机。 　　（二）危及经营主体本身生存。市场是公正的，如若没有自愿平等，失诚信，搞欺骗，只能自酿苦果，一败涂地。昔日巨头安然公司、世通公司的惨痛教训说明了一切。在我国，对上市公司披露的财务会计信息，只有8.45%的个人投资者认为可信，而所有的机构投资者都认为不完全可信。这反映出有些上市公司不惜以信誉为代价，公然违背信用原则，不仅造成财务混乱，而且人为地丧失了“诚信”这一赖以生存发展的有限资源，使其步入“物择其流，适者竟存”的优胜劣汰生存法则之中，让市场逐出竞争的舞台。 　　三、石油企业存在的舞弊 　　石油企业存在的舞弊可分为四大类： 　　（一）为一个组织谋取利益而进行的舞弊。一般为利用不公正或不正当的手段来取得利益，并用以欺骗外部当事人。这种舞弊的施行者通常会间接得利，因为这种行为