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以博弈论分析注册会计师执业资格的管理与发展 高叫#039;对2011.11LAN ZHOU XUEι4N 以博弈论分析注册会计师执业资格的管理与发展李传彪(重庆工商大学会计学院，重庆400067)[摘要]将博弈论引入到注册会计师职业生涯的分析当中，从注册会计师自身和社会等四个方面分析了注册会计师行业的现状，接着以博弈论的观点对决定注册会计师职业生涯的个人因素、组织因素和社会因素进行博弈分析，并阐明要提高注册会计师的职业水平需要提高注册会计师的专业水平和职业素养、法律部门完善相关法律、加强政府职能部门行政监督、规范注册会计师行业行规。[关键词]注册会计师;执业;舞弊;博弈[中图分类号]F224.32文献标识码)A文章编号)1∞gt;5-3492(2011)11-0214-03[收稿日期]却11-07 -29 [作者简介]李传彪，男，重庆人，博士，重庆工商大学会计分院讲师，主要研究方向为财务管理、投资经济、财务会计。过去十年来，全球金融环境与金融市场变革颇巨，各行多人争相进入这个行业，希望从中分一杯羹。事实上，合伙各业对会计信息的披露要求进一步提高，从而也提高对注册人和高级经理都是极少数，更多基层审计人员薪水都比较会计师审计会计报表的要求;加之注册会计师行业的潜规则低，而工作强度又非常大，通常是会计期末通宵达旦地加班，等不良风气日益盛行，都有必要对注册会计师职业生涯相关处境相当困难。另外，注册会计师从业人员的能力也是参差利弊进行分析。博弈论认为，人类是理性的动物，会通过一不齐，主要体现在年龄结构和知识结构上。注册会计师制度些手段希望实现自身利益的最大化，同时人们在交往以及合改革过后，全国实行统一考试培养出的一批注册会计师大都作的过程中会有利益冲突，行为相互影响，而且信息常常是是大专院校毕业学生，严重缺乏经验。而据调查，在改革之不对称的。按照博弈的定义，注册会计师在职业生涯中的各前有80%左右都在60岁以上，他们的注册会计师资格是通种行为也是一个各方决策直接发生相互作用的博弈行为。过考核而不是考试取得，当时考核的主体是各地财政部门，因此，通过博弈论对注册会计师在职业生涯中各种行为进行考核偏重于工作经历和年资要求，标准也不一样，使得他们分析对注册会计师在执业过程中的各种行为都具有重要的很难适应现实需要。参考意义。(三)注册会计师职业道德水平整体低一、注册会计师行业现状注册会计师审计人员执业过程中受利益的驱使容易做我国于1980年恢复重建注册会计师制度，伴随企业改出违背职业道德的行为，时常违反注册会汁师独立、客观、公制的大潮迅猛发展，至今已经步入成熟阶段。然而，在发展正原则;加之注册会计师行业竞争愈加激烈也容易导致其忽过程中不可避免地出现诸多问题。视职业道德;还有许多企业和中小事务所里面的注册会计师(一)所有会计师事务所都面临着市场压力都是挂的名，这种职业道德又从何谈起。尽管相关部门针对对国内的中小会计事务所而言，没有谁能完整地执行必此情况出台一些相应的政策，但监管力度太低，惩罚力度太要的审计程序。据一位业内人士透漏，只要企业的书面资料小，真正给予注册会计师执业人员吊销资格证、行政处分、刑不存在多大问题，审计结论一般都无保留，不可能有相关的事处罚的很少，不足以对其起到威慑作用。函证，风险评估等程序。因为这些程序费时费力，而他们本(四)我国注册会计师无法与国际接轨身收费很低，营运成本却不断攀升，为了降低营运成本，只有我国人世后，对各行各业都有相应地要求，注册会计师从节省审计程序下手，直接导致企业会计信息披露的不真实也不例外。国内住册会计师执业人员多数资历低、涉外知识性。大多数事务所以不断降低审计收费与同行业进行恶性少、观念陈旧，对国际会计师事务所规则了解甚微，在国家或竞争，大大影响注册会计师行业的健康发展。地方政府的庇护下才得到相应的市场份额。若失去保护伞，(二)注册会计师从业人员处境和能力不一则很难与国际会计事务所相竞争。20年来，注册会计师行业的发展伴生出很多大富豪，许二、注册会计师职业生涯的博弈分析214 (一)单个注册会计师在职业生涯中的博弈能力;策略，这时假设他获得的收益为4，CPA2则获得l的博弈在生活中无处不在:当我们购物的时候，会选择比收益。相反，如果主角换成CPA2，那么CPA2将获得4的收较近的超市，进而会比较哪家超市更为便宜，对哪家超市更益，CPA1获得1的收益;假如CPA1和CPA2都不会选择;提熟悉，以及由于个人爱好或者文化背景会比较喜欢哪→家高自身能力;策略，他们将获得相同的收益为3。在这里，实也即，在一场又一场的博弈中，影响最终搏弈结果的因际上已经形成了一个;囚徒困境;的模型。以下将用博弈树素有很多。单个注册会计师在职业生涯中自己做出的决策对这一静态博弈进行更清晰地表述:图1两个注册会计师选择策略的博弈树跟