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财务报告舞弊与审计合谋问题研究 会计实务中@市份2011 ~第13搁(总第624翩)财务报告舞弊与审计合谋问题研究续飞(太原科技大学经济与管理学院，山西太原030024)[摘要]近年来，审计合谋与财务报告舞弊共生、共存的现象使投资者损失惨重，市场信心降到冰点。本文在经济学、管理学等有关理论的基础上，结合我国经济实际分析问题，并分别从企业管理当局和注册会计师的角度提出了治理对策。[关键词]审计合谋;财务报告舞弊;防范措施[中图分类号]F275文献标识码]A文章编号]1005 -6432 (2011) 13 -0104 -02 从国内外近年来揭露的财务报告舞弊案例及其事后对现金报酬会直接下降;另→方面则通过其企业股票价格的相关注册会计师事务所的调查结果情况看，审计合谋与公下跌导致其未来利益受损(通过股票期权等)。与此相联司财务报告舞弊之间存在较大的相关关系，尽管这未得到系，股票价格下跌传递着管理当局管理水平较低的信号，严格意义上的实证检验，但这-点无论是从直观经验还是从而管理当局面临被接管、经营地位不保的危险，这便意从对现实情况的观察来看，都是客观存在的。味着其控制权收益由此丧失。基于这两点，企业管理当局就有足够的压力与动机对外进行财务舞弊以粉饰其经营业1 财务报告舞弊与审计合谋的内洒绩，从而有了对审计合谋的需求。在中国，国有企业经营企业财务报告舞弊主要是指企业管理当局蓄谋的舞弊业绩的下滑往往还使其主要领导人面临着政治升迁方面的行为，主要是通过虚增资产、收入和利润、虚减负债、费压力与风险，这同样会诱使其进行财务造假、提供虚假财用，粉饰企业的经营成果，来欺骗投资者和债权人，从中务报告，也有着同样的审计合谋需求。谋取利益的行为。上市公司审计合谋是指注册会计师、会2.2 墓于注册会计师的机理诠释计师事务所和上市公司通过不正当手段串通、欺骗公众和要把注册会计师看做是-个;理性的经济人有着审计委托人从中渔利的一种社会经济现象。自己明确的偏好，逐利是其本质属性。注册会ìt师实施审国内外揭露的财务报告舞弊案例及事后对相关会计师计程序的目的就是为了减少经营者和所有者之间的信息不事务所的调查结果表明，审计合谋与企业财务报告舞弊之对称。然而，注册会计师特殊的职业地位决定了他可以掌间存在共存现象。然而，财务报告舞弊的发生并不意味着握比委托人多，甚至比被审单位自己更多的有关被审单位审计合谋必然存在，这需要区分审计风险、审计失败与审的信息。作为理性经济人的注册会计师，同样有自己的效计合谋之间的差异与联系。注册会计师在审计过程中严格用函数，其利益不可能和审计委托人完全-致。那么，注按照审计准则的要求执行了充分适当的审计程序而未能将册会汁师就有采取机会主义行为的动机，极有可能利用自财务报告舞弊审查出来，这是审计风险的客观存在使然，己掌握的;私人信息;向股东寻租，并且在被审单位管而注册会计师在审计过程中未能按照审计准则的要求执行理当局又极力去贿赂注册会计师使之不提供于己不利的审而未将舞弊事项审查出来，出现的也只是审计失败而己O计信息给委托人，将委托人屏蔽于充分的审计信息之外审计合谋则是注册会汁师根本不顾忌审计准则的基本要求时，注册会计师的逐利行为使其可能放弃独立、客观、公而主动参与、迎合被审计单位的财务报告舞弊行为。审计正的立场，在应该出具反映它与经营者意见不一致的;不失败与审计合谋存在一定联系，当审计失败从动机上看是清洁;审汁意见的时候，出具;清洁;审计意见和企业注册会汁师故意所为时，审计合谋便是具有不良动机时的管理里当局分;租金这样审计合谋就成为了现实。审计失败。因此，当现实中观察到与财务报告舞弊现象共3 时务报告舞弊与审计合谋共生的防范措施及存的审计失败行为时，审计合谋往往与财务报告舞弊现象政策建议共生共存。3.1 从企业管理当局角度进仔治理2 财务报告舞弊与审计合谋共生的一般机理( 1 )完善公司治理结构。首先，我国上市公司的股诠释权结构中国有股在公司总股本中的比重相当大，由于国有2.1 墓于企业管理当局的机理诠释股缺乏人格化的终极责任人，造成所有者形式上的缺位。企业管理当局会感受到来自经济利益和控制权收益两国家和上市公司可利用股权结构、股份回购、可转债等多方面的压力。当企业经营业绩下滑时，一方面管理当局的种金融工具，寻求国有股戚持和退出机制，寻找合格的机围困2011.3 候龟:财参报告4号鼻b审针令保『司组研究会计实务构投资者和个人投资者，扩充和增加流通股比例，通过股用作为奖励基金。总之，由于会计报表使用者无法认定权结构的;一退;和;一进;解决国有股股东缺位的问审计报告的质量，应由监管部门先把关，再决定是否付题。其次，是中小股东缺位。中小股东由于股权分散，在费。这样，注册会计师若关注短期行为，必然被淘汰;股东大会上他们的利益和意见得不到重视，因此他们有