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衍生金融工具会计确认丶计量与披露探析 业务与技术窑阴从圆园世纪苑园年代开始袁衍生金融市场迅速发展袁各种衍确认在现行企业资产或负债的范生金融工具层出不穷袁给国际金融市场注入了生机遥衍生金围内遥融工具是一种交易手段或交易媒介袁是在传统的金融产品但是袁衍生金融工具在合约签如货币尧股票尧债券等基本金融工具的基础上派生而来的金订时袁作为一项经济业务袁其会计确融工具袁是金融创新的产物遥其基本种类有金融远期尧金融认是一个必须要解决的问题遥因此袁期货尧金融期权尧金融互换等等袁它所依赖的基础包括利率尧要在资产负债表中反映衍生金融工汇率尧商品或股票的价格及其他指数遥衍生金融工具的衍生具的有关情况袁就必须对现有会计性尧虚拟性决定了其具有价格波动大尧不确定因素多尧风险理论中的野资产冶尧野负债冶等会计要大的特点遥素进行扩展遥随着衍生金融工具的发展袁其对传统的会计理论提出了国际会计准则委员会提出的金一系列挑战遥如何正确地确认和计量衍生金融工具袁如何披融资产和金融负债的概念值得我国借鉴遥金融资产指下列资露衍生金融工具的内容袁是需要认真探讨的课题遥产院淤现金曰于从另一个企业收取的现金或另一项金融资产的一、对会计要素定义的影响合同权利曰盂在潜在有利条件下袁与另一个企业交换金融工具现有会计理论对资产的定义为院过去的交易事项所形成的合同权利曰榆另一个企业的权益工具遥金融负债指具有下列的袁由企业拥有或控制的资源袁该资源预期会给企业带来经合同责任的负债院淤向另一个企业交付的现金或另一项金融资济利益流入遥对负债的定义为院过去的交易事项形成的现实产的合同权利曰于在潜在不利条件下袁与另一个企业交换金融义务袁履行该义务会导致经济利益流出企业遥这两个定义立工具的合同权利遥足于野过去的交易事项冶袁且其发生会带来未来经济利益的金融资产和金融负债的概念考虑了合同权利和合同义变化遥而衍生金融工具合约签订后袁一方面确实会给企业带务袁包括了面向未来的衍生金融工具遥来一定的权利或义务袁并在未来产生经济利益的流入或流二、对权责发生制原则的冲击出遥然而袁这种权利或义务是否会实现袁在契约生效时尚不能现有会计理论对会计要素的确认必须满足两个条件院一预料遥所以袁衍生金融工具不符合现行会计的确认标准袁不应是与资产或负债有关的全部风险和报酬实际上已转移给企四、关于实际收到的现金金额大于重组债权账面价值的差的遥因为随着野应收账款冶的冲销袁为抵减野应收账款冶余额而额的调整问题设置的备抵科目野坏账准备冶的余额应为零遥但在理解该条规财会咱圆园园猿暂员园号文件规定院在债权人已对重组计提了坏定时袁对期末调整坏账准备的时间应视不同情况而定袁不能账准备的情况下袁如果实际收到的现金金额大于重组债权的将野期末冶机械地理解为收到现金的当月末遥事实上袁文件的账面价值袁债权人应按实际收到的现金袁借记野银行存款冶科规定给了我们一定的选择空间遥笔者认为袁可具体考虑以下目袁按该项重组债权的账面余额袁贷记野应收账款冶或野其他应几种情况院淤一般情况下袁野坏账准备冶可在年末计提坏账准收款冶科目袁按其差额袁借记野坏账准备冶科目遥在期末袁再调整备时一起调整遥因为无论是收到现金的当月末还是年末调整对该项重组债权已计提的坏账准备遥举例说明如下院野坏账准备冶袁对本年度的利润影响是相同的遥从简化会计核例院粤公司应收月公司货款圆园万元袁已提坏账准备源万元袁算的角度出发袁将野坏账准备冶的调整时间选择在年末是恰当现由于月公司发生财务困难袁无法按合同规定偿还债务袁经双的遥于在以下情况下袁必须在收到现金的当月末调整野坏账方协议袁粤公司同意减免月公司猿万元债务袁余额已收讫遥粤公司准备冶院一是如果企业只有这么一笔应收账款袁则以债务重编制会计分录如下院组方式收回后袁野应收账款冶科目不再有余额袁此时如果不及渊员冤收到月公司货款时院借院银行存款员苑园园园园元袁坏账准备时调整野坏账准备冶科目余额袁应收账款净额就出现了负数曰猿园园园园元曰贷院应收账款圆园园园园园元遥二是如果企业以债务重组方式收回这笔应收账款后袁野应收渊圆冤期末调整坏账准备时院借院坏账准备员园园园园元曰贷院管账款冶科目余额出现小于野坏账准备冶科目余额的情形袁则要理费用员园园园园元遥及时调整野坏账准备冶科目余额袁否则会使应收账款净额出笔者认为袁财会咱圆园园猿暂员园号文件对该问题的规定是正确现负数遥笫援财会月刊渊综合冤窑源员窑阴 阴窑业务与技术业曰二是资产和负债的价格可以可靠地确认遥确认的标准是权业打算将衍生金融工具长期持有或持有至到期日袁就按初始责发生制原则袁而衍生金融工具取得是以签约为标志的袁在签确认时的公允价值计量袁无需处理因公允价值变动而形成的约时只是一份待执行合约袁未来交易事项发生与否很难确定袁损益遥于如果企业是因为保值目的而持有衍生金融工具袁就按且其标的物的价格变化频繁袁金额大小也随着利率尧汇率等变会计报