会计师事务所合并经济后果研究_审计收费视角.pdf

· 综合 2012 年第11 期（下） 会计师事务所合并经济后果研究 ———审计收费视角 李宝增 刘成立 （青岛理工大学商学院 山东 青岛 266033） 摘要：为了做大做强国 内会计师事务所，提 高我国会计师事务所的市场竞争能力和审计服务水平，由中注 协所推动的会计师事务所做大做强战略正式启动，此后一 系列支持性政策相继出台。在诸 多鼓励政策的推动 下，本土事务所为实施做 大做强战略展开了合并浪潮，尤其是具有证券期货审计资格的大所之间的联合 。在事 务所规模得到提升的同时审计收费是否也得到 了显著提升？本文研究发现，做大做强与做大有显著变化。 关键词：合并 审计收费 做 大做强 一、引言 近年来，外资会计师事务所的逐渐进入显著改变我国审计市场竞争环境和格局，国际“四大”合作所的业务收入在中注协公布的历 年“会计师事务所综合评价前百家信息”排名中占据着前四名的位置，业务总收入占整个审计市场总规模的半壁江山，国际“四大”合作 所的强势地位已严重威胁到本土事务所的生存与发展，同时也对我国经济信息安全产生了巨大的潜在风险。为此，中注协于2007年5月 26日在京举行发布会，隆重发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》，拉开了本土事务所做大 做强战略的序幕，为我国会计师事务所的做大做强战略指明了目标和方向。本土事务所值此契机于2008年至2009年纷纷进行合并扩大 规模、增强实力以抢占有利竞争位置。如表（1）所示，合并后的事务所在中注协发布的历年“会计师事务所综合评价前百家信息”的排名 在剔除国际“四大”合作所后大都挤进了前十位，说明事务所通过合并显著提高了自身的实力及业务收入水平，然而做强主要表现为承 表 1 本土会计师事务所合并情况 接大客户审计业务的能力、审计质量的高低以及获取审计溢价的能 合并前 合并后 合并时间 合并后排名 力等诸多方面，本文选择审计收费为视角重在检验合并所获取审计 名称 名称 2007200820092010 上海立信长江 01 溢价的能力，进而从此视角对做大做强战略的实施后果进行总结。 北京中天华正 立信 2006/10/28 02 02 02 广东羊城 二、文献综述 中瑞华恒信 中瑞岳华 2008/01/16 01 01 01 （一）国外文献 近年来，国内外关于审计收费的研究文献卷帙 岳华 北京五洲联合 五洲松德联合 2008/02 41 31 16 浩繁，但对直接研究会计师事务所合并对审计收费的影响却并不多 万隆松德 见，究其原因主要为事务所合并行为不常发生，而且在时间也并不同 浙江天健 浙江天健东方 2009/01/03 浙江东方 步，导致很难收集足够样本进行实证研究。根据产业组织理论的分 深圳大华天诚 大华德律 2008/05 17 析，合并会提高审计市场的集中度，形成寡头垄断，从而使得会计师 广东恒信德律 天健华证中洲（北京） 天健光华 2008/11/29 08 事务所获得市场势力，彼此之间容易达成合谋，共同控制价格。然而， 重庆天健