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我国上市公司研发支出会计处理及信息披露研究 我国上市公司研发支出会计处理 及信息披露研究 刘佳黎 摘要：在2006年我国颁布了《企业会计准则第6号——无形资产》，企业对研发活动更加重视研发投入的增长使 得会计信息使用者对企业的研发活动相关会计信息的披露也有了更高的要求。本文从研发支出会计政策的选择开始 研究，进而分析费用化、资本化、有条件的资本化这三种的会计处理模式。之后对上市公司研发支出信息披露进行研 究，并以技术行业为例进行数据分析，最后探讨对上市公司研发支出信息披露的完善对策。 关键词：研发支出；会计处理；信息披露 一 、 选题背景及意义 随着经济的发展与转型，国家核心技术的提升在于 创新能力。企业也只有加大研发投入才能在市场发展中 掌握主动权。2006年的准则出台后规定了不同研发阶段 的会计处理，但企业以自身利益最大化为主要考虑因素， 存在一些主观性的处理以及未充分披露的信息。对于上 市公司，投资者则无法全面了解企业的研发活动进而进 行有效的投资决策。因此正确处理研发支出以及恰当披 露对企业和投资者都有重大意义。本文从研发支出会计 处理及信息披露着手，并以技术行业为例分析披露现状， 最后对上市企业研发信息披露提出建议。 二、研发支出会计政策选择及会计处理 (一)研发支出会计政策选择 中国会计准则规定，企业研发活动包括两个阶 段——研究阶段和开发阶段，不同的阶段准则要求采取 不同的处理方法。比如在研究阶段，因为经济利益的不确 定性，研发支出应该费用化。如果是在开发阶段，已经可 能实现未来的经济利益且满足PIRATE五个条件时，可 以资本化。从利润表的角度来看，这个处理减少了当期费 用，增加了利润。 资本化的条件和会计政策十分苛刻，企业需要保证 会计信息的有效性，使会计信息使用者全面地了解企业 研发状况，应能够估计企业研发项目的未来发展情况和 企业的发展前景。 (二)研发支出会计处理的三种模式 1．全部费用化。这是在新准则之前的处理方法，把当 期研发相关的支出不考虑实际情况，全部费用化。这样的 处理比较简单，也可以防止企业自身操纵利润，而且因为 总体费用的增加会带来节税的效果。但是由于研发活动 的特性，其收益很多是在未来实现的，当期全部费用化不 符合企业的整体价值，也无法体现出当期真实利润。 2．全部资本化。资本化是在研发支出发生的当时就 将其确认为企业资产，在之后的年份再摊销。因为这项成 本摊销到数年份，所以可以避免企业短期操纵利润。但是 176 研究阶段的未来经济利益存在很大不确定性，全部资本 化是一种不谨慎的做法，会带来风险。因而使用的国家也 较少。 3．有条件的资本化。这是目前采用最多的一种方法， 因为它是一种根据企业的研发状况的不同而采取不同的 会计处理的方法。企业有一定的自主权，研发支出是否符 合资本化的五个条件是由专业人员来判断。但其中也有 一 定的操纵利润的可能，很难实现完全精确。所以企业应 以诚信的态度来进行研发项目的评估，是这种方法发挥 应有的准确性和有效性。 三、上市公司研发支出信息披露分析 (一)研发信息披露的范围界定 由于投资者的信息披露要求不断提高，他们希望企 业能够全面地披露各种信息。对于研发支出信息，由于它 直接反映了企业的研发状况和未来的发展前景因而受到 关注。特别是对于高新技术企业，研发信息的披露可以反 映企业的研发实力以及未来的收益可能，这些都对投资 者作出有效的投资决策息息相关。目前上市公司研发信 息的披露以强制性信息披露为主，无法满足众多投资者 的信息需求。 (二)研发信息披露的动机分析 1．公司内部动力。首先，这个可以展示核心技术竞争 力，推广企业形象。对于上市公司，信息披露重的研发信 息是必要的一部分，它可以把企业的良好发展前景的信 息传递给投资者，使投资者对未来发展持有信心从而进 行投资。但由于我国目前信息披露体制还很不完善，还没 有具体的信息披露规范，而且存在信息不对称的问题，所 以投资者较难真实的了解企业的未来潜力，也很难精准 的评估企业价值。所以企业应该需要不断的对所披露的 研发信息进行完善，提升公司的形象，吸引投资者，这样 才能获取足够的投资来进行研发活动，建立起良性循环。 其次，动机还包括降低企业的融资成本。由于目前市场上 信息的不对称性，有相当多的投机者利用内幕信息获取 了很多利益，那么剩下的投资者要求的投资收益自然提 会计信息失 摘要：会计信息作为一种商业语言，它的质量对于我国的经济管理起着至关重要的作用。真实性是会计信息最根 本的要求，而我国甚至世界现在都存在大量会计信息失真的状况，本文从多方面进行对