应用公允价值选择权的金融负债 cn2.docVIP

国际会计准则理事会征求意见稿 应用公允价值选择权的金融负债 2010年4月 目录 《应用公允价值选择权的金融负债》 简介及反馈意见邀请 建议 附录 对其他国际财务报告准则的修订 对其他国际财务报告准则指南的修订 理事会批准《应用公允价值选择权的金融负债》 结论基础 简介及反馈意见邀请 替代IAS 39的原因 1. 《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39）列明了确认和计量金融资产、金融负债以及某些购买或出售非金融项目的合同的要求。国际会计准则理事会（IASB）从其前身国际会计准则委员会继承了IAS 39。 2许多财务报表使用者和其他利益相关方向理事会申明，IAS 39的要求难以理解、应用和解释。他们强烈要求理事会对金融工具制定一个新的财务报告准则，该准则应以原则为基础，且具有较少的复杂性。尽管理事会曾几次修订IAS 39以阐明其要求、增加指南和消除内在的不一致性，但是之前并未对金融工具的报告进行根本性的重新。 3从2005年开始，IASB和美国财务会计准则委员会（FASB）就有一个改善和简化金融工具报告的长远目标。这项工作在2008年3月形成了一份《降低金融工具报告复杂性》的讨论稿。以金融工具的计量和套期会计为重点，该讨论稿确定了改进和简化金融工具会计的几种可能方法。对该讨论稿的反馈意见表明了对金融工具报告的要求做出重大变革的支持。IASB在2008年11月将该项目加入了当前议程，同年12月，FASB也将该项目加入了其议程。 42009年4月，在回应其收到的对其应对全球金融危机工作的反馈意见时，根据G20领导人会议决议和诸如金融稳定理事会等国际组织的建议，理事会和FASB宣布了替代其各自金融工具准则的加速时间表。作为结果，2009年7月，IASB公布了《金融工具：分类和计量》的征求意见稿，随后在2009年11月公布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）。 IASB替代IAS 39的 5．IASB和FASB正致力于完成可提供国际可比性的全面和改进的金融工具会计解决方案。然而，由于在金融危机之下，为回应每一利益相关方而确立不同的项目时间表，使理事会制定一个通用和改进的金融工具准则的努力变得非常复杂。 6IASB注意到有关各方提出的应尽快改进金融工具会计的要求。G20领导人建议理事会在2009年底之前采取行动，以改进和简化金融工具的会计处理要求。为了实现这一目标，理事会将替代IAS 39的项目分为三个主要阶段。 7作为替代IAS 39的第一阶段的一部分，2009年7月，IASB发布了一份征求意见稿，包括了对IAS 39范围内所有项目的分类和计量的建议。在该征求意见稿中，理事会还提示注意IASB 于2009年6月发布的《负债信用风险的计量》讨论稿。 8在对征求意见稿和讨论稿的反馈中，很多人对在损益中确认金融负债信用风险变动的影响表示了关注。许多针对该征求意见稿的反馈意见认为，理事会应限定金融资产分类和计量的最终要求，并且在理事会更为全面地考虑和讨论金融负债有关议题之前，保留对金融负债的现有要求。在对金融工具的分类和计量的反复审议中，董事会决定在进一步考虑该议题、并分析反馈意见者关注的各种可能方法之前，暂不确定对金融负债的最终要求。因此，2009年11月，理事会发布了IFRS 9有关金融资产分类和计量的章节。 9理事会准备以IFRS 9最终整体替代IAS 39。理事会每完成替代IAS 39的一个后续阶段，就将删除IAS 39中的相应部分，并在IFRS 9中增加新的章节。 本征求意见稿的内容 10在本征求意见稿得以形成的审议过程中，理事会讨论了解决负债信用风险变动影响的几种方法。在从其金融工具工作组、报表使用者、监管机构、报表编制者、审计师和其他方面收到的反馈意见的基础上，理事会认定，这些方法中没有一种比IAS 39的要求更加简单，或者能够产生更为有用的信息。因此，理事会决定保留对金融负债分类和计量的现有要求，只有关于公允价值选择权的特定要求除外。为了解决信用风险问题，本征求意见稿包括了如何在综合收益表中列报根据公允价值选择权指定的负债的利得和损失的建议。 11与IAS 39的现有要求相同，本征求意见稿建议的结果是，负债信用风险的变动不应影响损益，除非负债是为了交易而持有。这与财务报表使用者的几乎全部反馈意见相一致。 12为了方便读者，本征求意见稿的建议系作为一个独立的议题提出，而不是作为对IFRS 9的修订。但是，所有最终确定的要求都将包括在IFRS 9中有关金融负债分类和计量的章节。此外，IAS 39或《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（IFRS 7）中所有与最终确定的要求有关的指南，都将移至IFRS 9。例如，IAS 39中的第9段（2）①、②，第11A条和AG4B–AG4K，提