【精选】第二章金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二章  金融资产 知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产 ● 详细描述： 一、概述　　 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易 性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但 是，两者核算时采用的会计科目相同 （一）交易性金融资产（满足以下条件之一的）　　 1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，如以赚取差价为目的 购入的股票、债券、基金等；　　 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明 企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，组合中的金融资产；　　 3.属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。　　 （1）如果衍生工具被企业指定为有效套期中的衍生工具，初始确认后 的公允价值变动应根据其对应的套期关系不同，采用相应的方法进行处理。 　　 （2）如果衍生工具未被企业指定为有效套期中的衍生工具，其公允价 值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产并计入当期损 益。 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足 下列条件之一时） 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的 相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况（消除会计不匹配）。　　 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合 或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理 人员报告。（以公允价值为前提） 二、会计处理　　 （一）取得时：　　 实际支付的全部价款-交易费用-已宣告但尚未发放的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息=交易性金融资产（成本）　　 1.交易费用计入投资收益借方，与其他三类金融资产不同。交易费用包 括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不 包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的 费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。　　 2.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的 价款中，包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债 券利息，应当单独确认为应收项目。 （二）持有期间：　　 1.在持有期间取得的现金股利或利息，属于应收项目收回的冲减应收项 目，超过部分应当确认为投资收益。 　　 2.资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损 益。（持有利得或损失） （三）处置时：　　 处置金融资产时，其公允价值（售价净额）与初始入账金额之间的差额 应确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。这里的初始入账金额与处 置时的账面价值是两个概念。　　 【提示】交易性金融资产常见的考核角度：　　 （1）交易性金融资产的初始入账金额；　　 （2）出售交易性金融资产时产生的投资收益；　　 （3）因交易性金融资产而产生的投资收益；　　 （4）因交易性金融资产而对营业利润的影响。 例题： 1.甲公司的记账本位币为人民币。2013年12月18日，甲公司以每股5美元的 价格购入丁公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元 =7.2元人民币。2013年12月31日，丁公司股票收盘价为每股6.5美元，当日 即期汇率为1美元=7.1元人民币。假定不考虑相关税费，则2013年12月31日 甲公司应确认（）。 A.公允价值变动损益101500元 B.财务费用（汇兑损益）-101500元