企业会计学第三版赵惠芳第六章节所有者权益幻灯片.ppt

注：股份有限公司需通过回购发行的股票发还股款，回购价格和发行价格可能不同 （1）回购股票： 借：库藏股（实际支付回购价格×回购股数） 贷：银行存款 资本过剩，发还股款的核算 库藏股指那些被公司购回的已发行的股票， 并且没有被注销而被公司持有的股票 若股票购回价高于面值 借：股本（面值×注销股数） 资本公积—股本溢价/盈余公积/利润 分配—未分配利润 贷：库藏股（回购价格×注销股数） 说明：股票购回价高于面值，可根据收购的股票情 况处理：凡属溢价发行的，冲减顺序：溢价收入形 成的资本公积 / 盈余公积 / 未分配利润；若属 平价发行，直接冲减：盈余公积 / 未分配利润。 （2）注销库藏股 若股票购回价低于面值 借：股本（面值×注销股数） 贷：库藏股 资本公积—股本溢价（回购价格×注销股数） 说明：即若股票购回价低于面值，则将其差额 记入资本公积。 借：股本（严重亏损减少的股本） 贷：利润分配——未分配利润 企业亏损严重而减资的核算 实例4 吉澳股份有限公司2006年1月6日发行股票20 000 000股，面值1元，资本公积（股本溢价）5 000 000元，盈余公积5 000 000元。股东大会决议公司以现金回购股票4 000 000股并注销。要求作出帐务处理。 （1）假定以每股3元回购； （2）假定以每股0.8元回购。 （1）假定以每股3元回购 回购股票 借：库藏股 （3×4 000 000）12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 注销库藏股 借：股本 4 000 000 资本公积—股本溢价 5 000 000 盈余公积 3 000 000 贷：库藏股 12 000 000 （2）假定以每股0.8元回购 回购股票 借：库藏股（0.8×4 000 000）3 200 000 贷：银行存款 3 200 000 注销库藏股 借：股本 4 000 000 贷：库藏股 3 200 000 资本公积—股本溢价 800 000 6.3.2 资本公积的核算 概念：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积形成的来源: 资本（或股本）溢价 其他资本公积 资本公积的账户设置 资本公积 借 贷 资本公积 减少 资本公积 增加 资本公积 的结存数 资本溢价账户处理 资本溢价=实际收到投资者投入的金额或投资协议约定的价值—投资者在注册资本中所占的份额，差额记入 “资本公积——资本溢价”账户 资本（或股本）溢价的账务处理 吉澳公司为股份有限公司，委托华夏证券公司代理发行1000万股股票，面值1为元，按每股1.5元的价格发行，公司与委托单位约定，按发行收入2%收取手续费，从发行收入中扣除，收到的股款已存入银行。 借:银行存款 14,700,000 贷:股本 10,000,000 资本公积 4,700,000 实例5 权益法下，当持股比例不变时，被投资单位所有者权益发生除净损益以外的其他变动； 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务； 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产； 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资； 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资； 资产负债表日满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生利得或损失。 其他资本公积，主要由以下交易事项起： 6.3.3 留存收益的核算 《公司法》规定，企业实现净利润一般按以下顺序进行分配： 提取法定公积金（净利润×10%） 提取任意公积金（提取比例由股东大会决定） 分配利润和股利 盈余公积 转增资本 弥补亏损 扩大经营 留存的该公积金不得少于转增前公司注册资本的25％ 盈余公积用途 账户设置 应设置“盈余公积”账户，分别“法定盈余公积”、 “任意盈余公积”进行明细核算。 贷 实际的提取额 使用和转出数 盈余公积 借 期末盈余 公积的结 存数 盈余公积核算 吉澳股份有限公司2006年度实现税后利润40 000 000元，股东