中级财务会计学杜兴强05金融资产幻灯片.ppt

本章总结 自20世纪90年代以来，随着世界范围内经济的持续发展，资本在全球范围内的广泛流动日益加剧，资本市场的全球化进程不断深入。因此，金融风险的防范与控制受到众多企业，尤其是跨国公司，乃至整个国家的重视。加之交易支持技术的迅速发展，金融工具（financial instrument）得到广泛使用，已经取得令人瞩目的发展。然而与传统的交易手段相比，金融工具带有明显的两面性，它既可以筹集资金、规避风险，又可以进行投机套利，其交易结果带有极大的不确定性，控制不当可能会带来巨额的损失，并且其如何在财务报表中进行反映也是一个已经被广泛讨论，但仍存在较大分歧的问题。本章将基于我国现行企业会计准则的规定，简要介绍金融资产的确认、计量与列报。为了使读者能够迅速地掌握金融资产基本的概念和会计处理，而不至于在有关于此方面的浩瀚文献中迷失方向，本章仅介绍较为基础的内容，而舍弃众多悬而未决的理论探讨。希望对此问题进行深入了解的读者，可进一步阅读本章末列示的主要参考文献资料。 关键词 1．金融资产 2．金融工具 3．衍生（金融）工具 4．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 5．持有至到期投资 6．贷款和应收款项 7．可供出售的金融资产 8．公允价值 9．实际利率法 10．摊余成本 11．金融资产减值损失 12．单项测试 13．组合测试 14．金融资产的转移 15．整体转移 16．部分转移 17．终止确认 18．继续涉入 复习思考题 1．金融资产可以分为哪几类？其各自的特点是什么？ 2．各类金融资产的初始确认价值应当怎样确定？ 3．各类金融资产的后续计量有何不同？ 4．是不是每一类金融资产都有必要进行减值测试？ 5．对于需进行减值测试的金融资产，测试的方法有哪些？判断一项金融资产是否发生减值损失的标准是什么？ 6．公允价值是如何被确定的？请分析公允价值与历史成本各自的优缺点在哪里？ 7．金融资产被进行了转移，是否就要对其进行终止确认？ 8．部分转移的具体情况有哪些？ 9．对于继续涉入的金融资产应进行怎样的会计处理？ 10．金融工具列报的总体原则是什么？ 11．对于金融资产一般信息的披露，应当包括哪些主要的项目？ 12．为什么要披露金融资产的风险信息？ 13．对于金融资产风险信息的披露，应当包括哪些主要的项目？并请分析在这些主要项目中所披露的信息对于财务报表使用者有何帮助？ 主要参考文献 1．Leslie F. Seidman, “Financial Instrument :A Comprehensive Guide to Accounting and Reporting”, Aspen Publishers, Inc., 2004. 2．J．戴维·斯派斯兰德、詹姆斯·F·塞普、劳伦斯·A·托马斯尼著，杜兴强、孙丽影等译，《中级会计学》，中国人民大学出版社，2006年。 3．财政部会计司编写组，《企业会计准则讲解》，人民出版社，2006。 4．常勋，《财务会计四大难题》，立信会计出版社，2005年。 5．葛家澍，《中级财务会计学》，中国人民大学出版社，2003年。 6．《国际会计准则第32号——金融工具：披露与列报》（IAS 32）。 7．《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39）。 8．《美国财务会计准则公告第105号——由表外风险的金融工具与有集中信用风险的金融工具的披露》（SFAS 105）。 9．《美国财务会计准则公告第107号——金融工具公允价值的披露》（SFAS 107） 10．《美国财务会计准则公告第133号——衍生工具及套期保值活动的会计处理》（SFAS 133） 11．中华人民共和国财政部，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，经济科学出版社，2006。 12．中华人民共和国财政部，《企业会计准则第23号——金融资产转移》，经济科学出版社，2006。 13．中华人民共和国财政部，《企业会计准则第37号——金融工具列报》，经济科学出版社，2006。 4．继续涉入条件下金融资产转移的计量 （1）继续涉入的判断 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理： ①放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产； ②未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关的金融资产，并相应确认有关金融负债。 （2）继续涉入的计量 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关的金融资产，并相应确认有关金融负债。 第三节 金融资产的列报与披露 一、金融资产的列报 我国现行《企业会计准则第37号——金融工具列报》中，对金