初级会计实务课件持有至到期投资精品.ppt

答案 （5）20×6年12月31日借：应收利息?? 9 600??? 贷：投资收益???????8 725[（84 000-646-714-791）×10.66%）]??????? 持有至到期投资―利息调整 875收到利息时：借：银行存款? 9 600??? 贷：应收利息??? 9 600（6）20×7年12月31日借：应收利息?? 9 600??? 贷：投资收益????????????????? 8 626??????? 持有至到期投资―利息调整 974（4 000-646-714-791-875）收到利息和本金时：借：银行存款? 89 600??? 贷：应收利息???????????????? 9 600??????? 持有至到期投资―成本? 80 000 案例3 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%、，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。 （1）2007年1月1日借：持有至到期投资—成本　1000 贷：银行存款　967.50 持有至到期投资—利息调整　32.50（2）2007年12月31日应确认的投资收益=967.50×5%=48.38万元，“持有至到期投资—利息调整”=48.38-1000×4%=8.38万元。借：持有至到期投资—应计利息　40 持有至到期投资—利息调整　8.38 贷：投资收益　48.38（3）2008年12月31日应确认的投资收益=（967.50+48.38）×5%=50.79万元，“持有至到期投资—利息调整”=50.79-1000×4%=10.79万元。 借：持有至到期投资—应计利息　40 持有至到期投资—利息调整　10.79 贷：投资收益　50.79 （4）2009年12月31日“持有至到期投资—利息调整”=32.50-8.38-10.79=13.33万元，投资收益=40+13.33=53.33万元。借：持有至到期投资—应计利息　40 持有至到期投资—利息调整　13.33 贷：投资收益　53.33（5）2010年1月1日借：银行存款　1120 贷：持有至到期投资—成本　1000 —应计利息　120 （3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：　　借：应收利息　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投资——利息调整　45　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　104　　借：银行存款　59　　　　贷：应收利息　59　　（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：　　借：应收利息　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投资——利息调整　50　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　109　　借：银行存款　59　　　　贷：应收利息　59 借：银行存款　　　　　 120　　　　贷：持有至到期投资—成本 100　　　　　　投资收益　　　　　　 20　　借：可供出售金融资产—成本　　1 080（120÷10%×90%）　　　　贷：持有至到期投资—成本　　 900（1 000×90%） 　　　　　　资本公积—其他资本公积　180  （二）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原由于公允价值下降而直接计入所有者权益（资本公积）中的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失。 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复金额予以转回，计入当期损益（资产减值损失） 案例一 2007年1月1日，A公司购入B公司债券一批，5年期，面值5 000万元，实际支付价款为4 639.52万元（含交易费用9.52万元），合同年利率为10%。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。　　2009年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A据此认定B企业的债券发生了