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第十章 变动成本法、标准成本法和作业成本法;本章的学习目的和要求;第一节 变动成本法 第二节 标准成本系统 第三节 作业成本法;第一节 变动成本法;二、变动成本法与完全成本法的区别 　　变动成本法是管理会计中确定损益的方法，而完全成本法是传统的财务会计确定损益的方法。两种方法在成本和损益确定上均有较大的差异，具体表现在以下方面： ;1．应用的前提条件不同 　　应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。 　　完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。 　2．产品成本以及期间成本的构成内容不同 　　在变动成本法下，产品成本全部由变动成本构成，包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用；期间成本由固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用构成。 　　在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，即：直接材料、直接人工和制造费用，期间费用包括全部非生产成本。 ; 完全成本法：产品成本=直接材料+直接人工+制造费用 变动成本法：产品成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用 期间成本：财务费用、销售费用、管理费用（完全成本法）。 期间成本：财务费用、销售费用、管理费用和固定性制造费用（变动成本法）。 ;显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。 4．常用的销货成本计算公式不同 　变动成本法下，销货成本全部是由变动生产成本构成，当期初存货量为零时，单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等，或者前后期成本水平不变，这时单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本可以用统一的单位变动生产成本来表示，可以用下面的公式直接计算： 本期销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量 ; 完全成本法下，如果期初存货等于零，则单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标等于单位生产成本指标，可以用以下公式直接计算销货成本： 本期销货成本＝单位生产成本×本期销售量 　　 但在前后期成本水平不变的情况下，除非产量也不变，否则应当按照各期的产量来分摊所负担的固定性制造费用。 ;5．损益确定程序不同 　　在变动成本法下，确定损益因按照贡献式损益程序计量，首先用营业收入补偿本期实现的销售产品的变动成本，从而确定边际贡献，然后再用边际贡献补偿固定成本来确定当期营业利润。 在完全成本法下，确定损益应按照传统式损益确定程序进行，首先用营业收入补偿本期实现销售产品的销售成本，从而确定销售毛利，然后再利用销售毛利补偿期间费用以确定当期营业利润。 　　两种成本法的损益确定具体区别表现在以下几个方面： ;（1）营业利润的计算方法不同 　　在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算： 　　营业收入－变动成本＝边际贡献 　　边际贡献－固定成本＝营业利润 　　在传统式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算： 　　营业收入－销货成本＝销售毛利 　　销售毛利－期间费用＝营业利润 （2）编制的利润表格式不同 　　 变动成本法使用贡献式利润表，其中间指标是边际贡献；而完全成本法使用传统式利润表，其中间指标是销售毛利。 （3）计算出来的营业利润有可能不同 　 按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润可能不一致。但从长期的角度来看，这两种成本计算方法确定的营业利润差额只有可能性，没有必然性。 ;6．所提供信息的用途不同 　变动成本法主要为强化企业内部管理的要求而产生，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能。 　 完全成本法适用内部事后将间接成本分配给各种产品，满足对外提供报表的需要。 ; 变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关 系，可以归纳为以下三种情况： 1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。在这种情况下，固定性制造费用是作为固定成本还是作为产品成本，对损益计算来说并不重要，重要的是它已全额列为收入的减项而进入了损益。 2、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。这是因为固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当年的费用；而在完全成本法下，相应份额 的固定性制造费用被列作了当年的资产(即期末存货成本的一部分)。 ;3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。 固定制造成本上述处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和销