中级会计实务第七章 非货币性资产交换教学讲义.pptVIP

第七章 非货币性资产交换;近三年考试情况;本章内容结构;第一节　非货币性资产交换的认定;货币性资产;【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A．存货 B．固定资产 C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。 ;二、非货币性资产交换的认定 从非货币性资产交换的概念可以看出，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。 一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则认定所涉及的补价为“少量”，该交换为非货币性资产交换；如果该比例等于或高于25%，则视为货币性资产交换。;第二节 非货币性资产交换的确认和计量;公允价值;账面价值;非货币性资产交换;一、商业实质的判断 (一) 判断条件 ⑴是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； ⑵是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 ;;【例题·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（? ?）。（2007年考题） A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同;D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。 【答案】ABCD ;二、公允价值能否可靠计量的判断 1. 换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。 2. 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。 3. 换入资产或换出资产不存在同类???类似资产可比交易市场，采用估值技术确定公允价值。 ;【例题·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（　） 【答案】√ ;三、非货币性资产交换的确认和计量原则 (一) 以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 1. 该项交换具有商业实质； 2. 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 ;会计处理的基本原则：非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：;;⑴不涉及补价情况下的会计处理： ⑴换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+为换入资产支付的相关税费 ⑵换出资产的账面价值与换出资产的公允价值的差额计入损益 ;【例7-1】 2x11年5月1日，甲公司以20x9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。 ;甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。 ;甲公司的账务处理如下： 根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 因此，企业以设备换入其他资产，应当缴纳增值税。 换出设备的增值税销项税额 = 1 404 000×17% = 238 680(元) ;借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷：固定资产——xx设备