2018年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总.docVIP

中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总 第三章 固定资产---知识点 一、固定资产初始确认 固定资产概念特殊情况【】 1、 环保设备、安全设备虽然不直接给企业带来经济利益，但有助于其他资产在使用中获取更多的经济利益，所以，环保设备、安全设备也是企业的固定资产。 2、 民用航空高价周转件应当确认为固定资产而不是低值易耗品。 （一）外购 1、入账成本的构成项目及数据计算 ★购入生产用动产设备时增值税的会计处理 自2009年1月1日起，外购固定资产取得专用发票的，通过认证可以抵扣进项税。 2、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理 单项资产的公允价/总资产的公允价*资产总成本=单项资产入账成本 固定资产的各组成部分，可以适用不同的折旧率和折旧方法，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。【P27(三)第二段】 一、固定资产初始确认 （二）自营建造 1、自建房屋：耗用生产用原材料或产成品用于生产线建造时增值税的会计处理； 2、自建动力设备：耗用生产用原材料或产成品用于生产线建造时增值税的会计处理； 3、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理 尚未完工--------计入或冲减所建工程项目的成本 已经完工--------计入营业外收支 4、已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按暂估价值转入固定资产，并按规定计提折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但对前期已提折旧额不需要调整。5、高危行业企业提取安全费的使用 生产时计提，计入“专项储备” 日常安全费用支出，直接冲销“专项储备” 形成固定资产的，先通过在建工程，再转入固定资产，同时按固定资产成本冲减“专项储备”，并确认相同金融的累计折旧。以后期间不再计提折旧。 （三）其他方式取得 接受投资 非货币性资产交换（第7章） 债务重组（第12章） 融资租赁（第11章） 经营租入（不属于企业资产） （四）弃置费 1、将弃置费的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债 2、在使用期内，计算确定的利息费用，计入财务费用 3、企业发生的报废清理费用不属于弃置费 【2014新增内容】由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：　　（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。　　（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。　　按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。 二、固定资产后续计量 （一）折旧相关规定 1、不提折旧的：已提足折旧仍继续使用的；单独计价入账的土地；处在更新改造期间停用的；未提足折旧已提前已提前报废的；已全额计提减值准备的；划分为持有待售固定资产的 2、未使用固定资产，其折旧计入管理费用 3、当月增加的，下月开始计提折旧；当月减少的，当月仍旧计提折旧，下月停止计提。 ★（二）折旧计算 1、年限平均法（直线法） 年折旧额=（原值-残值）÷年限 2、双倍余额递减法 年折旧率=2/年限 第一年年折旧额=原值×折旧率 以后年折旧额=（原值-累计折旧）×折旧率 最后两年折旧额= （原值-累计折旧-残值） ÷2 3、年数总和法 年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和 年折旧额=（原值-残值）*年折旧率 折旧要考虑的因素：寿命、残值、折旧方法，年末复核。三个因素改变属于会计估计变更。 当计提固定资产减值、固定资产大修后，该固定资产的折旧需要重新计算。不调整以前计提的折旧。 （三）资本化支出 1、大修 （1）将固定资产账面价值转入在建工程 （2）按自建固定资产规定核算 （3）完工后，再将在建工程全部转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、残值和折旧方法计提折旧 ★2、局部替换维修 当发生后续支出符合固定资产资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，以避免固定资产成本重复计算。 （四）费用化支出 日常维护、保养、小型维修费用支出 生产车间（部门）------计入管理费用 行政管理部门------计入管理费用 单独设立销售机构的销售部门------计入销售费用 ★经营租入固定资产发生的改良支出计入“长期待摊费用”，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 三、固定资产处置 1、固定资产终止确认条件P40 1、2 2、处置的会计处理 除了“盘亏”，其他情况导致的固定资产减少都要通过“图定资产清理”核算 3、持有待售固定资