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建筑施工企业损益确认的问题探讨 建筑施工企业损益确认的问题探讨 摘要：建筑施工企业由于其生产活动客观存在的特殊性，以及一些人为因素的影响，使得工程价款收人与工程成本支出的配比性被弱化，从而加大了审计核实并认定企业损益结果的难度。内部审计工作过程中，总会出现一些未确定的事项，这些未确定的因素不仅影响了审计报告的准确性，而且对审计评价工作也带来了难度。本文拟就此带有行业特点的损益确认问题做些探讨。 关键词: 建筑施工企业 损益确认 建筑施工企业是从事各类房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装活动，具有独立的法人资格，实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济组织。其生产活动的主要特性是：(1)产品生产的单件性和多样化；（2）产品生产过程的长期性和变动性；(3)建安工程量的波动性和工程收人的不稳定性；(4)建筑产品的总体价格水平游移不定。 一、工程结算收入确认问题 收入确认原则。 建筑施工企业工程结算收入就是指建筑工程的造价，建筑经济中工程结算造价的计算方法，应当按照国家有关规定，由建设单位与施工单位在合同中约定，常用的方法有单价套用指定的定额的预结算办法和平米包干固定单价法等。工程结算会计收入确认与建筑经济结算确定的工程造价时间不完全一致。按照2006年2月15日颁布的《具体会计准则——建造合同》规定，可分为两种情况确认收入： 　　1、在一个会计年度内完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。此时会计收入确认时间与建筑经济完工结算时间是一致的。 　　2、对跨年度工程，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确定合同的收入与费用；如果建造合同的结果不能可靠计量，则应区别以下情况进行处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。此时会计收入确认时间与建筑经济完工结算时间是不一致的。 （二）工程结算收入确认存在的主要问题： 1、资产负债表日确认的工程完工程度可靠性较低，管理当局藉此操纵收益。可靠估计合同的结果是运用完工百分比法确认收人的前提，由于“可靠估计”与“随意估计”的界限不是很分明，因此，对收人的确认主观随意性较大。企业确定合同完工进度可用的三种方法： （1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。 合同预计总成本需要估计。目前建筑行业的施工单位整体管理水平不高，施工现场内控薄弱，成本很难细致地区分为已完工成本还是未完工成本，因此对于跨年度施工的项目的预计合同成本，它的确认则更具有了随意性。成本投人与完工程度经常不是一种严格的对应关系。以成本投人多少来反映完工程度往往会出现偏差，例如:有时增加成本不增加进度(如因质量事故增加的返工成本);生产要素的价格变动会引起成本投人的变化，但它与完工程度的关系却不大;价值高、施工简单的部位，成本投人大但其代表的完工程度不一定高;相反，价值不高却费工费时的部位，其代表的完工程度却不一定低。 （2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。 累计已经完成的合同工作量也需要估计，因为这个已完工作量是指施工单位自己计算的形象产值还是指已被业主和监理都认可的工作量，这需要判断。而此两者在时间上的不同步，常常导致金额上的不同，因此不同的人可能产生不同的判断结果，从而计算出不同的完工进度。即使经监理及业主认可的计量工作量和施工企业自行计算的形象工作量都比较公允的话，但是按照目前建筑业的状态，这两种工作量最终还是存在着不确定性。因为到了最终工程结束审计时，仍存在着增减工程量的情况，因此以这种方法确认的完工进度不仅不能恰当地反映工程的实际情况，而且还直接导致计算收入的不准确。（3）实际测定的完工进度。对尚未完工的工程或虽已完工但尚未决算的工程，审计基准日的工程进度与企业资产负债表日确认收入时的工程进度相比已经发生变化，难以获取资产负债表日工程进度的客观依据，来判断企业资产负债表日确认收入的可靠性。 2、建设单位或开发商迟迟不作工程结算。如为了拖欠工程款，有些开发商或建设单位几年甚至十年不作工程结算。还有些建设单位将已达到预定可使用状态、并已交付使用的固定资产于“在建工程”账户长期挂账，但折旧正常计提，造成账目混乱。有些开发商早已将商品房卖出，且已收回款项，但迟迟不作工程结算。 3、重复确认收入。如当总公司下设多个分公司时，有时几个分公司共同承建一个工程项目，各个分公司会出现重复确认收入的情况。 4、由于签证计量时间的滞后和签证计量金额的出入，以及工程变更和索赔收人确认的复杂性，客观上确实给企业如何确认收人提供了一定的操作空间。 如根据施工企业管理当局不同意图，有的为了完