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第七章 成本与费用的核算 1.了解成本费用的基本核算方法 2.了解产品成本计算的基本程序 3.掌握制造费用的分配与结转 4.掌握完工产品成本结转的核算 5.掌握制造费用分配表的编制 6.熟悉定额成本法下产品成本计算表的编制 7.掌握生产成本、制造费用、库存商品明细账的设置和登记 8.掌握期间费用总账与明细账的设置与登记 9.掌握期间费用的核算 第一节 费用 一、费用的定义 1.产生的背景：日常活动 2.费用的表现：导致所有者权益减少 3.费用成因：与向所有者分配利润无关 4.费用的本质：经济利益总流出。 二、费用的确认 1.确认的条件 经济利益很可能流出 流出的利益在数量上能够可靠计量 3. 费用计入当期损益的条件 生产产品，提供劳务发出的支出——销售实现时，确认收入后 费用，也就是支出，也就是消耗资产，不产生新的资产或者经济利益（产生新的负债，不产生经济利益）——发生时记入损益 三.费用的分类（站在期末转入本年利润） 1.销售成本 2.期间费用 四、费用与成本的区别与联系 1.区别 费用是要素之一，成本不是 成本在资产负债表中记入资产项目，费用不上表 费用是针对期间而言，成本是针产品对象而言 2.联系 相互转化 五、产品成本的计算程序和基本方法 一）计算的程序 1.费用归集与分配：费用是否记入成本，记入成本是记入直接成本，还是间接成本（制造费用） 2.辅助生产成本的归集与分配 3.基本生产车间制造费用的分配 4.生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。 5.结转验收入库完工产品成本 二）产品成本计算的基本方法 按不同的成本计算对象分三种成本计算方法：品种法，分批法，分步法 六、期间费用 1.销售费用：商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在内。 2.管理费用：四小税（房产，车船，土地使用，印花）不在管理费用中核算，四小税通过：营业税金及附加进行核算 3.财务费用：利息支出（减利息收入），汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，现金折扣收到（发生的） 七.制造费用：无余额，各种修理费直接记入当期损益 车间只生产一种产品时，制造费用无需分配，直接记入成本；生产多种产品时才需要进行分配。 分配标准：工人工资，工时，耗用原材料的数量 分配率：待分配的总制造费用之和/分配标准之和 每一品种成本应承担的制造费用=其分配标准*分配率 七.生产成本的归集与分配（详见第三节） 第二节 成本核算的要求和一般程序 一、成本核算的要求 一）、做好成本核算的基础工作：定额、原始记录和领退制度 1.做好定额的制定与修订工作 2.建立健全原始记录和材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 二）、正确划分各种费用支出的界限： 1.收益性支出与资本性支出的界限。 2.成本费用、期间费用与营业外支出的界限 3.本期与以后期间产品成本的费用界限 4.各种产品的成本界限 5.本期完工产品与期末在产品的成本界限 二、成本核算的一般程序 1.确定成本核算对象：是成本核算的核心工作；对象可以是产品品种、订单、生产工序 2.确定成本项目：一般四个：直接材料，燃料动力（可归入前者），直接人工，制造费用 3.设置有关成本费用明细账：一般按费用项目设置借方多栏（或只有多栏的借方） 4.收集有关成本费用的原始记录 5.归集分配所发生的成本费用 6.结转完工产品成本 生产成本的归集与分配 定义 归集依据 分配标准及方法 材料费用 生产过程中，被改变形态和性能，构成产品实体。包括：主要材料，辅助材料，外内购半成品，包装物，备品备件。 根据审核无误的“领、退料单”归集；按材料领用部门和具体用途汇总。 1.按产品数量、重量或体积分配 2.材料消耗定额分配 a.定额消耗量比例法 b.定额费用比例法 燃料和动力费用 按用途和使用部门进行归集和分配 职工薪酬 生产产品和提供劳务过程中所发生的直接间接人工费用总和。 工资部分以考勤、工作量等原始记录为依据计算，其他部分按工资总额的一定比例提取。 1.按产品生产工时（或产品产量、产值比例）分配。 2.产品定额工时比例分配。（产量*单位工时定额） 辅助生产成本 辅助生产车间发生的费用。规模小，辅助生产费用少的企业可以设：制造费用账户，将期直接在辅助生产成本账户中设专栏反映。 按辅助生产车间所提供产品或劳务的受益对象，采用合理的方法分配计入基本生产车间成本或期间费用 1.直接分配法 2.交互分配法 3.计划成本法 制造费用 生产车间为生产产品发生的水电费，办公费，劳动保护费，车间固定资产折旧费及车间管理人员的工资等。 生产工人工时比例法，生产工人工资比例法 机器工时比例法 直接材料比例法 年度计划分配法 生产成本在完工产品与在产品之间的分配与结转 生产成本账户的四额： 月初余额——月初在产品 本月增加发生额—