东北财经大学 中级财务会计收入与利润.docVIP

第十二章 收入和利润 第一节 收入及其分类 一、收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。收入具有如下特征： (一)收人是企业日常活动形成的经济利益流人 日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。企业的有些活动属于为完成其经营目标所从事的经常性活动，如工业企业制造并销售产品，商业企业购进和销售商品、租赁企业出租资产，商业银行对外贷款，保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、广告商提供广告策划服务等，由此产生的经济利益的总流人构成收入；企业还有一些活动属于与经常性活动相关的活动，如工业企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等，由此产生的经济利益的总流人也构成收入。 除了日常活动以外，企业的有些活动不是为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，如企业处置固定资产、无形资产等活动，由此产生的经济利益的总流人不构成收入，应当确认为营业外收入。 (二)收人可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 收入通常表现为资产的增加，如在取得销售商品收入、提供劳务收入等的同时，银行存款或应收账款也相应增加；有时也表现为负债的减少，如预收款项的销售业务，在提供了商品或劳务并确认收入的同时，预收账款得以抵偿；或者在增加资产的同时也减少负债，如预收款项的销售业务在确认收入的同时，预收账款得以抵偿，同时补收不足抵偿的账款。 (三)收人必然导致所有者权益的增加 收入无论表现为资产的增加还是负债的减少，根据“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式，最终必然导致所有者权益的增加。不符合这一特征的经济利益流人，不属于企业的收人。例如，企业代税务机关收取的税款，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款等，性质上属于代收款项，应作为暂收应付款记人相关的负债类科目，而不能作为收入处理。 (四)收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流人 收入只包括企业自身活动获得的经济利益流人，而不包括企业的所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。所有者向企业投入的资本，在增加资产的同时，直接增加所有者权益，不能作为企业的收入。 二、收入的分类 (一)收入按交易性质的分类 收入按交易的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 (1)销售商品收入，是指企业通过销售产品或商品而取得的收入。如制造企业销售产成品、半成品取得的收入，商品流通企业销售商品取得的收入，房地产经营商销售自行开发的房地产取得的收入等。 (2)提供劳务收入，是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。如制造企业提供工业性劳务作业取得的收入；商品流通企业提供代购代销劳务取得的收入，交通运输企业提供运输劳务取得的收入，建筑安装企业提供建筑安装劳务取得的收入，服务性企业提供各类服务取得的收入等。 (3)让渡资产使用权收人，是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入。如商业银行发放贷款取得的利息收入，企业对外出租无形资产取得的使用费收入等。 (二)收入按在经营业务中所占比重的分类 收入按其在经营业务中所占的比重，可分为主营业务收入和其他业务收入。 (1)主营业务收入，或称基本业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动取得的收入。不同行业的企业，具有不同的主营业务。例如，工业企业以销售产成品、半成品和提供工业性劳务作业为主，商品流通企业以销售商品为主，银行以存贷款和办理结算为主，旅游服务企业以门票收入、客房收入、餐饮收人为主等。主营业务收入经常发生，并在收入中占有较大的比重。 (2)其他业务收入，或称附营业务收入，是指企业除主要经营业务以外的其他经营活动实现的收入。如工业企业出租固定资产、出租无形资产、出租周转材料、销售材料、用材料进行非货币性资产交换(在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下)或债务重组、用材料作为非同一控制下企业合并支付的对价等实现的收入。其他业务收入不经常发生，金额一般较小，在收人中所占比重较低。 第二节 收入的确认与计量 企业应当根据收入确认的条件和计量要求，合理地确认和计量各项收入。所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中；所谓收入的计量，是指收入应按多少金额入账并列示于利润表之中。不同性质的收入，其交易过程和实现方式各具特点，因此，收人的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行。 一、销售商品收入的确认与计量 (一)销售商品收人的确认条件 销售商品取得的收入通常应在销售成立时予以确认，并按实际交易金额计价入账。但在会计实务中，商品交易的方式是多种多样的，交易过程有时也纷繁复杂，判断一项销售商品的收入是否可以确认入账或应于何时确认入账，需要考虑多种因素