第七章节 风险应对.pptVIP

第七章 风 险 应 对 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、总体应对措施的内容 　　 对拟实施审计程序做出总体修改应考虑的因素 　　 二、增加审计程序不可预见性的方法 　　 三、总体审计方案 总体应对措施的内容： 　　1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性； 　　2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 　　3.提供更多的督导； 　　4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； 　 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。 【例题1·多选题】 A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在进行控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施中，恰当的有（ ）。 　A.审计项目合伙人在整个审计过程中需要对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改 　B.审计项目合伙人应当向项目组强调在获取和评价审计过程中保持职业怀疑 　C.审计项目合伙人应当指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 　D.审计项目合伙人应当选择综合性审计方案进行总体应对 【答案】ABC 【解析】注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险应当采取以下的总体应对措施： 　（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性； 　（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 　（3）提供更多的督导； 　（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； 　（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。 增加审计程序不可预见性的方法：表（7-1） 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 总体审计方案类型： 实质性方案是指 注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。 综合性方案是指 注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 　　【例题2·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在进行控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。如果评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则注册会计师拟实施的总体审计方案更倾向于采用（ ）。 　　A.综合性方案 　　B.实质性方案 　　C.仅通过实质性程序无法应对的审计方案 　　D.以控制测试为主的审计方案 　　 【答案】B 【解析】选项B恰当。如果评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则注册会计师拟实施的总体审计方案更倾向于实质性方案；相反，则适宜采用综合性方案。 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 　　 一、进一步审计程序含义和要求 　　 二、进一步审计程序的性质 　　 三、进一步审计程序的时间 　　 四、进一步审计程序的范围 进一步审计程序的含义 　 设计和实施进一步审计程序的要求 　　 下表中列示的是“进一步审计程序的性质、时间安排和范围”与评估的“认定层次重大错报风险应当具备明确的对应关系”的举例: 设计进一步审计程序时应考虑因素 1.风险的重要性 　　（比如虚构收入的舞弊风险）； 2.重大错报发生的可能性； 3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征 　　（比如存货未计提应当计提的存货跌价准备）； 4.被审计单位采用的特定控制的性质 　　（比如针对出纳员挪用现金的舞弊风险所设计的所有销货款进行银行账户结算）； 5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性 　　（比如管理层串通舞弊时内部控制已经失效）。 设计进一步审计程序时特别考虑 　　 注册会计师无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。 进一步审计程序的性质 　　【例题3·多选题】A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 　　在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。（2008年） 　　A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力 　　B.认定层次重大错报风险的评估结果 　　C.认定层次重大错报风险产生的原因 　　D.各类交易、账户余额、列报的特征