奶牛资产会计计量属性探讨_精品.doc

奶牛资产会计计量属性探讨 全立主型ModernAccoun问??;华资户会计什量每他探讨*郭乐薇(上海牛奶集团金博奶牛科技发展有限公司200436 ) [摘要]作为较具代表性的生产性生物资产，奶牛既具备了一般生物资产的普遍特征，即价值变动的双向、双因素规律，也具备生产过程中的双产出的特殊性，造成了会计计量属性选择上的复杂性。大型畜牧企业对奶牛资产的会计计量，既不能简羊地用历史成本法计价，又无法直接应用公允价值计量，这种矛盾促使理论界对.生物资产计量属性的探讨延绵不绝。本文基于;上海牛奶集团‘奶牛生物资产计量模式#039;课题组;研讨的内容，对奶牛资产会计计量属性的选择提出复合型计量模式在奶牛资产分类变化关键时点上，采用历史成本与公允价值有机复合的理论观点，兼顾会外信息质量的可靠性和相关性的相对平衡。[关键词l奶牛资产计量属性复合型计量模式一、奶牛资产的特性和价值影响因素构成了牧业企业价值的核心内容，产模和泌乳对奶牛资奶牛作为动物性生物资产，是在第一性生产基础上产而言两者是密不可分的。的第二性生产，利用其自身生长发育机能，将其转化成3影响奶牛价值的其他因素。奶牛资产的价值在各个农产品(牛肉、牛奶)和动物性生产资产(较牛〉。除了阶段起伏较大，较牛要喂养成为泌乳牛要经过时间长达26兼具生物资产的生物转化性、自然增值性、地域差异性、个月，所以对奶牛生物资产的分类大致是以第一次产楼为双重资产特征、未来经济利益不确定性、后续投入大等界，分娩前元法泌乳的奶牛统称为后备牛，分娩后投入生普通特性外，还具有个体特性。产的奶牛称之为成乳牛;投产后的成乳牛又分为泌乳牛和1.双向、双因素。奶牛资产价值变动同时受自然属干奶牛;干奶牛还可以分成重胎(怀胎)牛和空胎牛。后性因素和市场经济因素的影响。一方面是受市场环境的备牛，按其月龄又可以分成。一6月龄的筷牛，7~18月龄的变动而对奶牛资产价值产生的市场经济因素影响;另一发育牛，18月龄或配上种怀胎的小牛称之为育成牛;这些方面是指由于奶牛资产自身所具备的带有生命特征的因各个阶段的奶牛资产各具特点，价值的变化也很大。如带素变化而对奶牛资产价值产生的自然属性因素影响。如胎的后备牛，它的价值要远远大于其他牛只资产;二胎次发育牛的生长发育、奶牛自然分娩繁育新生，这些都会奶牛的泌乳量较大，它的价值也高于头产牛;新生的特母导致奶牛资产的自然增值。当生命迹象减退或消失时，牛价值要远高于较公牛等等。当然，妈牛的品种、健康状如疾病、机能衰退都会导致奶牛资产价值的自然减值。况等也是影响奶牛价值的因素之一。双向价值变动的特征是基于生命特征的体现，奶牛生物二、奶牛资产会计计量属性选择的影晌因素资产的价值如同生命周期有个曲线的过程:如二胎牛的会计计量属性是财务会计概念框架的重要组成部分，价值要高于头产牛，因为头产牛产楼后的产奶量要低于有历史成本计量、重置成本汁量、可变现净值计量、现二胎牛或三胎牛。所以，奶牛资产价值变动不仅有减值值计量和公允价值计量。选择的不同，会导致相同经济的体现，也存在着增值的过程。交易得到不同的量化结果，对造成会计信息质量、财务2.双产出。奶牛资产在企业经营过程中还具有双产报表项目的确认、计量和报告等都会有重大的影响。出的特性，即:产出农产品和新生的生物资产。从收入(一)影响奶牛资产计量属性选择的因素角度来看，奶牛产出的农产品一一鲜奶给企业带来直接1.会计目标的定位。受托责任观的会计目标是对经经济利益的流人;从资产的角度来看，奶牛繁育出的楼济业务会计计量进行客观、公正的实施。偏重于会计信牛给企业带来未来的经济利益的流人，这两种经济利益息的真实性和可验证性，计量的精确度。历史成本模式*本文系上海市会-lt学会2011年度重点课题;奶牛生物资产的汁量模式研究;。回新会计却12.6????????????????????????????????????????????????????????????㊣??????????????????????????????????????????????????????????摥????捯?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????畮??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????莹????????????涌???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????