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基础会计 刘慧敏 第九章 负债 内容概要： 掌握短期借款、应付及预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、长期借款、应付债券、长期应付款等的核算； 第一节 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常的生产经营需要。 银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。 例题： 甲股份有限公司2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲股份有限公司的有关会计分录如下： （1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120000 贷：短期借款 120000 （2）1月末，计提1月份应计利息： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1200 第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120000 贷：银行存款 120000 如果上述借款期限是8个月，到期日为9月1日。 借：短期借款 120000 应付利息 800 （7、8月已提未付利息） 贷：银行存款 120800 第二节 应付及预收账款 一、应付账款 是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 注意： 1、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除折扣前的应付款总额记账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。 2、企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入。 例题：甲企业为增值税一般纳税人。2009年4月1日，从A公司购入一批材料，货款200000，增值税34000，对方代垫运杂费1000元。材料已经验收入库（按实际成本核算），款项尚未支付。6月1日，甲企业开出一张商业汇票抵付应付账款。 答案：（1）4月1日购买材料： 借：原材料 201000 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 贷：应付账款 ——A公司 235000 （2）6月1日抵付应付账款 借：应付账款 ——A公司 235000 贷：应付票据 235000 例题：某商场于2009年4月2日，从甲公司购入一批货物并已验收入库。增值税专用发票列明价款100万元，税款17万元，购销合同规定，10天以内付款，将获得1%的现金折扣（假设计算现金折扣时不考虑增值税）。该商场于4月8日付款。 （1）4月2日购入货物时 借：库存商品 1000000 应交税费——应交增值税（进项税额）170000 贷：应付账款——甲公司 1170000 （2）4月8日付款时： 借：应付账款——甲公司 1170000 贷：银行存款 1160000 财务费用 10000 例题：2009年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予以转销。 借：应付账款 4000 贷：营业外收入 4000 二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 按承兑方不同 按是否带息 注意： 1、企业支付的银行承兑汇票的手续费应当计入当期财务费用。 2、带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用。 3、应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款。应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款。 例题：甲企业为增值税一般纳税人。该企业于2009年2月6日，开出一张面值58500元，期限5个月的不带息银行承兑汇票，用以采购材料，材料收到，按计划成本核算。增值税发票上注明的价款是50000元，增值税8500元。甲企业为此张银行承兑汇票支付承兑手续费29.25元。 （1）2月6日购买材料 借：材料采购 50000 应交税费——应交增值税（进项税额）8500 贷：应付票据 58500 （2）支付承兑手续费 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25 （3）票据到期偿还票款时 借：应付票据