第九讲 资产减值会计x教学讲义.pptVIP

IAS36从内容上看有以下几个特点: 第一，系统规定资产减值损失的会计处理，体现了国际会计准则理论和方法的一致性以及资产定义的内在要求; 第二，建立了现金产出单元和使用价值的概念，为分析资产的可收回金额奠定了基础，解决了资产减值测试的操作性问题; 第三，实现了资产重估和资产减值两项会计政策的结合; 第四，要求全面采用折现方法。 IAS36所理解的资产减值是狭义上的资产减值，该准则所使用的资产范围仅包括固定资产、无形资产和部分长期权益投资在内的长期资产，而存货、应收账款、短期投资、长期债权投资等资产项目的减值问题则分别在IAS2《存货》、IAS39《金融工具:确认与计量》中加以规范，IAS36并未涉及。 （二）国内资产减值会计的发展 上世纪90年代以前，我国尚处于计划经济时代，政府对存货、固定资产等生产物资进行统一调度、统一管理物价，企业完全由国家掌控，并不计较盈余亏损。因此，根本不需要考虑资产是否减值的问题。 1992第三次会计改革前，在会计法、会计制度中都没有提到资产减值准备这一概念。随着改革开放的不断深入，政府逐渐把企业推向市场，使之成为自主经营、自负盈亏的独立实体。经济体制的变革和企业外部环境的变化使企业的存货、投资、固定资产等频繁地发生减值现象，客观上也要求企业对这种潜在的减值进行确认。1992年，不管是财政部首先颁布的《企业财务通则》，还是随后陆续开始实施的《股份制