【人大周华《高级财务会计》】第15篇章 股份支付.ppt

第15章 股份支付15. Share-Based Payment 中国人民大学商学院 100872 zhouhua@ruc.edu.cn 《高级财务会计》周华 编著 中国人民大学出版社 国家级优秀教学团队 全国会计领军后备人才 建设成果 学习目标： 1．掌握：以权益结算的股份支付的会计处理; 以现金结算的股份支付的会计处理。 2．理解：股份支付准则的设计思路。   本章主要讲解《企业会计准则第11号——股份支付》的设计理念及其操作规则。该准则是借鉴《国际财务报告准则第2号——股份支付》（International Financial Reporting Standard 2: Share-Based Payment）制定而成的。 股份支付在理论上存有争议，其会计规则更是未有定论。为帮助读者深入理解其设计机理，本章设专栏予以辩证分析，专栏内容不作教学要求。 2 Renmin University of China 15.1.1 股份支付概述 15.1 股份支付简介 2005年11月，中国证监会发布《上市公司股权激励规范意见（试行）》，对上市公司的股权激励进行规范。该文件所称“股权激励”，是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励。股份支付反映了职业经理渴望从雇员（employee）转变为股东（stockholder）的愿望。 会计准则所称“股份支付”（share-based payment），实际上就是前段所称的股权激励。准则规定，“股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具（equity instruments）或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易”。“权益工具”，是指股票以及股票性质的证券。 准则给出的定义如下：以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 3 Renmin University of China Continued 股份公司（立权人）设立股权激励计划之日（即股东大会批准之日）被称作授权日（grant date）。该计划一般约定，授权对象（又称受权人，一般为上市公司高级技术人员或高级管理人员）在达到行权条件（如达到服务年限标准或业绩标准）时，即可选择行使以授权日约定的行权价格（exercise price，又称授予价格）购买上市公司股票的权利，或者以现金进行结算。前者即为准则所称的以权益结算的股份支付（equity-settled share-based payment transactions），后者即为准则所称的以现金结算的股份支付（cash-settled share-based payment transactions）。 4 Renmin University of China Continued 5 Renmin University of China 15.1.2 会计准则的设计理念 对于公司授予管理层的股票期权，究竟要不要把它作为管理费用在会计报表中进行列报？如果要在会计报表中列报，以何种金额列报？这是股份支付准则要解决的核心问题。 反对把股份支付计入管理费用的人们提出，如果把股份支付的代价计入管理费用，则势必会减少会计利润，进而影响企业的市场形象，这与股份支付的目的背道而驰。缺乏现金储备的小型高科技企业是这一观点的忠实拥趸。 支持把股份支付计入管理费用的人们提出，股份支付实质上仍然是职工薪酬，是企业为职工的劳动所支付的代价，如果股份支付不是一种费用，那它是什么？ 6 Renmin University of China Continued 在美国的证券市场上，这一争论持续了十余年，最终美国证监会决定，上市公司应当在行权之前各个会计期间的会计报表中，把股票期权列为一项费用。但是，在期权实际行权之前，如何计算确定应计入费用的金额，却是一个大难题。一方面，未来授予的股份数量是不确定的，谁知道将来有多少人会跳槽呢？另一方面，即使知道未来授予的股份数量，那按照多高的单价来计算股份期权的代价呢？总之，数量和单价这双重的不确定性便成为会计准则的待解难题。围绕这些问题产生了不少争论。最终，准则给出的解决方案是，数量通过估计来确定，单价按照授予日的公允价值或者计量日的公允价值来确定。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工（ 或其他方）双方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。 7 Renmin University of China Continued 10 Renmin University of Chin