国际会计 第三章篇.ppt

一、以税务为导向的会计； 二、制定并实施全国统一的会计方案； 三、重要但影响有限的证券交易委员会； 四、规模较小且注册会计师与法定审计师相分离的会计职业界； 五、极度稳健的会计实务。 法国会计模式 一、以税务为导向的会计（一）会计的法律环境 法国会计所遵从的法律主要是商法典、公司法、税法、会计方案。 1、商法典（ p62） 法国的商法典，起源于1673年和1681年的科尔伯特条例，1807，拿破仑将其颁布，在由法律规定会计规则方面比英国1844年的《公司法》出台早的多。现在，《商法典》中的商务法规包括了大量的会计与报告的条款，要求按年度编制资产和负债明细表，财务报告必须展示真实和公允的观点，某些会计记录在特定的法律诉讼中被赋予免受其他法规节制的特权；会计记录被确立为法定的控制手段，为此所有的会计记录须经官方鉴定，日记账、存货记录和其他重要会计文件必须依次编号并经政府商务登记处签署，还包括必须进行按规定验证的电算化记录，包括顺序号和序时；企业必须建立“会计手册”，至少包括会计制度的详细流程图和解释，对所有数据处理程序及其控制的描述，以及对年报表所遵循的会计原则和年度盘存所采用的程序的总括性说明。 2、公司法 对公司会计有影响的主要立法是1966年（教材上提到的是1967年）修订后颁布的“公司法”。 1）每一个公司都要设置和保留一定的帐簿，如总帐、工资帐、资产负债表帐（事先按页编号且首页由商法庭的法官编号）、日记总帐（必须对页码进行编号，首页由商法庭的法官编号）；日记总帐于每天记录公司发生的所有业务，如果有其他文件支持每月的数字，也可以每月摘要记录）； 2）公司的财务年度一般应为12个月，结帐日由公司法律文件确定，结帐日变更要由股份有限公司三分之二，有限责任公司四分之三以上股东的同意； 3）每一个公司要编制“真实与公允”的年度资产负债表和损益表，这些报表要在财务年度结束后3个月内向税务当局备案； 4）批准报表的股东大会要在财务年度结束后6个月内召开，将批准后的报表的两份复印件于批准当月向商法庭备案； 5）董事会对报表的编制、内容和是否符合当地规定负责； 6）销售收入超过1.2亿法郎或300名雇员以上的股份公开公司和非股份公开公司要首先编制各种报表（财务预测、损益表和资产负债表）草稿，然后提交法定审计师审查，所有这些帐目和原始凭证（发票、合同等）至少要保存10年。 3、税法 在现行的法律体系中，税法对法国会计的影响很大： 法国的第一部所得税法于1914年通过，并建立了税收与保持会计记录之间的关系，规定：所得税会计必须同递交股东的财务报表一致。 对法国财务报告的影响主要体现在以下两个方面：一是会计帐面利润的计量规则与应税收益的计量规则差别不大；二是费用只有已经入帐的才能作为纳税申报中的扣减项目予以扣减。 （二）以税务为导向的会计特色突出 拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法。而且从渊源来看商法典先于其他法。 目前，虽然会计所遵从的法律规定除税法外，还有商法、公司法，但以税务为导向的特色还是很突出的，1914年，第一部所得税法就规定，所得税会计必须同递交股东的财务报表一致。这样，税法的任何变动，都将影响公司财务报表的内容和形式，在这种情况下，财务报表中的报告收益和纳税申报中的应税收益基本上是一致的。这对经营范围限于国内的当今法国中、小型企业而言，情况仍然如此。 正因如此，阿伦对世界会计模式分类时，把“服从税制需要”作为法国-西班牙-意大利会计模式的基本特征。 二、制定并实施全国统一的会计方案 法国是西方世界中别树一帜的由政府制定实施全国统一的会计方案的国家，这是法国区别于其他西方国家的会计实务体系的最大特色，也是法国会计模式的最主要特征。 （一）会计方案的制定修订与实施 1946年，法国成立了会计标准化委员会，并颁布了第一部会计方案； 1947年起执行会计方案，会计标准化委员会改组为会计监督委员会； 1957年，由现在的全国会计委员会（CNC），取代了会计监督委员会，对1947年会计方案进行了修订 ； 1959年，法国政府发布一项政令，要求全国会计委员会把会计方案作为公认的会计原则的基础来进一步完善制定行业的会计规则，也就是人们所说的法国“公认会计原则”； 1965年起，全国会计委员会开始仿照英美等国准则制定机构的做法，以说明或建议的方式，对1957年的会计方案的应用发布解释性指南，但执行上并不是强制性的； 1971年，全国会计委员会着手修订1957年的会计方案，同时参与欧共体第4号指令的制订，参与第4号指令制订的活动影响国家会计委员会的思想方法； 1982年，全国会计委员会对1957年的会计方案进一步作了修订，且自此它成为对