2015年中级会计职称中级会计实务难点问题详解(二).docVIP

2015中级会计职称中级会计实务答疑精选（二） 目录 调整分录的编制 多次交易分步实现企业合并 递延所得税资产 借款利息资本化率 一、调整分录的编制 　　【原题】：综合题 　　（1）甲公司对乙公司投资资料如下： 　　①2014年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。 　　②2014年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（A商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2014年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。 　　③乙公司2014年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.6万元；2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。 　　④乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。 　　⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下： 　　乙公司2014年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2014年对外销售B产品60件，每件售价6万元，款项已经支付。 　　乙公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。 　　（2）其他有关资料如下： 　　①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费； 　　②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 　　③不用编制现金流量表的抵销分录。 　　要求： 　　（1）编制甲公司在2014年1月1日投资乙公司时的会计分录； 　　（2）编制甲公司2014年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。 　　正确答案： 　　（1）2014年1月1日投资时： 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 300 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　40.8 　　　　　　（240×17%） 　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　40（240-200） 　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 2 000 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　19.2 　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 100 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　　（2） 　　①对甲公司与乙公司内部交易的抵销： 　　内部商品销售业务 　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　500（100×5） 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　 80[40×（5-3）] 　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　　　　　　内部固定资产交易 　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　40 　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　 4（40÷5×6/12） 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 　　　　　　内部应收账款业务抵销 　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　117 　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　10 　　　　贷：资产减值损失