审计学(实务部分).pptVIP

第六节 特殊项目审计 ④复核上期和审计期间税务机构的税收结算报告； ⑤向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有负债的函证书； ⑥审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在或有事项的记录。 ⑦复核现存的审计工作底稿，需找任何可以说明潜在或有事项的资料； ⑧寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理当局询问； ⑨确定或有事项在会计报表上的披露是否恰当。 第六节 特殊项目审计 9．期后事项的审计 期后事项很可能改变注册会计师对被审计单位会计报表公允性的意见。 （1）期后事项的种类 ①为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项 ②虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。 （2）一般说来，只有当期后事项对被审计单位的资产结构或资本结构产生重大影响时（如合并或分立），才编制补充会计报表，而且通常只编制资产负债表。 （3）期后事项的审计目标 ①确定期后事项是否存在； ②确定期后事项的类型和重要性； ③确定期后事项的处理是否恰当。 （4）审计程序 ①结合对会计报表项目实施的实质性测试程序进行的审计 ②专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序 ③取得被审计单位管理当局和其他律师的声明书。 第六节 特殊项目审计 （5）期后事项对审计报告的影响 ①对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，应当根据其类型分别处理： A 对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表； B 对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位在会计报表有关附注中适当披露。 如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 ②注册会计师如在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。 ③如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期： A 可以签署双重报告日期，即保留原来审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日； B 可以更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。 ④注册会计师的责任 案例 应付账款审计 注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？ 第六节 特殊项目审计 10．持续经营假设的审计 （1）审计目标 ①确定被审计单位的持续经营假设是否合理； ②根据被审计单位的持续经营假设的情况，确定会计报表项目的分类及计价基础是否须作调整。 （2）审计程序 ①关注被审计单位在财务、经营等方面存在的持续经营假设不再合理的各种迹象。②了解被审计单位管理当局对于存在的持续经营假设不再合理的迹象计划采取的措施，井判断其能否缓解对持续经营假设的影响。③与管理当局分析、讨论最近的会计报表。④与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈利预测及其他预测。 ⑤审核影响持续经营能力的期后事项、财务承诺及或有事项。 ⑥检查借款合同及债务契约条款等的履行情况。 ⑦查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议有关财务困境的记录。 ⑧向被审计单位的法律顾问或律师询问有关诉讼、索赔的情况。 ⑨检查有无改善措施及财务救助计划，并评估其合法性和可行性。 ⑩向被审计单位管理当局索取其关于持续经营假设的书面声明。 ○对于应予披露的持续经营事项，验明是否已作恰当披露。 第十三章 终结审计与审计报告 第一节 审计报告编制前的工作 第二节 审计报告概述 第三节 审计报告准则 第四节 审计报告的基本类型 第五节 审计报告的编制 第六节 期后发现的事实 第七节 特殊目的的审计报告 第一节 审计报告编制前的工作 1．编制审计差异调整表和试算平衡表 （1）编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。 对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。 重要性具有数量和质量两个方面的特征，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素。 ①对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项； ②对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、