新版审计准则应用指南财务报表审计的目标和一般原则....doc

新版审计准则应用指南《财务报表审计的目标和一般原则》 《中国注册会计师审计准则第 1101 号——财务报表审计的目标和 一般原则》（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），主要说明本 准则的制定目的和适用范围，以及被审计单位管理层和治理层与注册会 计师各自对财务报表的责任。 一、对财务报表的责任 本准则第三条明确了被审计单位治理层、管理层和注册会计师对财务报 表的责任。 （一）被审计单位管理层和治理层的责任 企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并 承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为 了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系，保证财务信息的质量，现 代公司治理结构往往要求治理层①对管理层编制财务报表的过程实施有 效的监督。 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报 表负有直接责任。《中华人民共和国会计法》第二十一条规定，财务会计 报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会 计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名 并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。《中华人民共和 国公司法》第一百七十一条规定，公司应当向聘用的会计师事务所提供 真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不 ① 有关治理层的定义及治理层对财务报告过程的监督责任，参见《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治 理层的沟通》及其指南。 ? 因此，本准则第三条规定，在被审计单位治理层的监督下，按照适 用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层 的责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括: 1．选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体 的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。 就会计主体的性质而言，事业单位适合采用《事业单位会计制度》，而企 业根据规模和行业性质，分别适合采用《企业会计准则》、《企业会计制 度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》等。 按照编制目的，财务报表可分为通用目的和特殊目的两种报表。前 者是为了满足范围广泛的使用者的共同信息需要，如为公布目的而编制 的财务报表；后者是为了满足特定信息使用者的信息需要。相应地，编 制和列报财务报表适用的会计准则和相关会计制度也不同。 2．选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确认、计 量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业 的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。 3．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。会计估计是指企业 对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 财务报表中涉及大量的会计估计，如固定资产的预计使用年限和净残值、 应收账款的可收回金额、存货的可变现净值以及预计负债的金额等。管 理层有责任根据企业的实际情形，作出合理的会计估计。 为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财 务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而 导致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 本准则第三条同时规定，按照中国注册会计师审计准则（以下简称 审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于 提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职 业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，收集充分、适 当的审计证据，并根据收集的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当 的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 二、两种责任不能相互取代 本准则第三条还规定，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和 治理层的责任。 财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节， 两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任， 有利于从源头上保证财务信息质量。同时，在某些方面，注册会计师与 管理层和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人 员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和 判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。尽管在 审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在 不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供一些协助，但管理层 仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任