清算会计与企业重组.pptVIP

（二）会计科目的设置 （1）“清算费用”科目 本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。 （2）“清算损益”科目 本科目核算清算期间所发生的收益或损失。 （3）“土地转让收益”科目 本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业所支付的职工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关税金、支付的土地评估费用等 。 会计核算的关键： 清算费用的发生 清算损益的确认 有关清算报表的编制 清算费用 ＋ － 清算人员的酬金、 公告费用、 咨询费用、 诉讼费用 利息费用 等 转入清算损益 清算损益 ＋ － 财产变现损失 财产盘亏损失 财产估价损失 坏账损失 其他损失等 转入的清算费用 财产变现收益 财产盘盈收益 财产估价收益 不用归还的债务 其他收益 转入的土地转让净收益 土地转让收益 ＋ － 转让土地使用权取得的收入 转让土地使用权有关的成本 应缴的税费 支付的土地评估费用 职工安置费 清算结束时，清算收益减去清算费用和清算损失，加上土地转让收益后的差额为清算净收益，在依照税法规定弥补以前年度亏损后，应当视同利润按照规定的税率缴纳所得税。该科目余额应转入“利润分配”科目。 清算损益的计算公式为： 清算收益 - 清算损失 - 清算费用 土地转让净收益 + 清算损益 ＝ [例8-2]，p 229 各有关科目的结转方法如下所示： 清理费用 清算损益 土地转让收益 结转数 有关资产科目 结转数 有关负债科目 核销数 核销数 利润分配 结转清算净收益 结转清算净损失 （一）非破产清算会计处理的主要步骤 编制清算日的资产负债表 核算剩余股东权益 编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表 核算清算费用 核算变卖财产物资的损益 核算收回的债权和清偿的债务 弥补以前年度亏损 归还各类所有者权益 四、企业非破产清算的会计处理 （二）非破产清算的会计处理举例 [例8-3]，p230； [例8-4]，p234 （一）破产清算会计处理的主要步骤 编制清算日的资产负债表 核算剩余股东权益 编制清算报表 核算清算费用 核算变价收入 核算收回的债权和清偿的债务 归还各类所有者权益 五、企业破产清算的会计处理 （二）破产清算的会计处理举例 [例8-5]，p238 郑百文案件 郑州百文股份有限公司（集团），简称郑百文，其前身为郑州百货文化用品公司，1987年6月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并的基础上组建成立，1988年12月经郑州市政府批准改制为郑州市百货文化用品股份有限公司。1992年7月更名为郑州百文股份有限公司（集团），同年12月，公司进行了增资扩股；1996年4月郑百文5109万A股正式在沪上市交易。它是河南省最早实行股份制改造并面向社会公开发行股票的公司，是郑州市第一只股票，也是目前河南省唯一的一家商业企业的上市公司。 郑百文1996-1998年主要财务指标 项目 1998 1997 1996 主营业务收入（万元） 335501.82 767784.36 348225.42 净利润（万元） －50241.46 8129.50 4989.95 总资产（万元） 236606.90 352975.80 203439.90 股东权益（万元） 4374.69 39265.02 31431.45 每股收益（元） －2.5428 0.4649 0.3709 加权平均每股收益（元） －2.7255 0.4649 每股净资产（元） 0.2214 2.2452 2.3365 调整后每股净资产（元） －0.1595 1.9329 净资产收益率 －1148.4568% 20.7042% 15.876% 1996年4月至1997年5月，郑百文股价从8元抬升至22.7元。1997年，在深沪八百多家上市公司中，“郑百文”以76.78亿元的销售额排名第五，仅次于“四川长虹”等超级大盘股，其主营业务规模与净资产收益率行业第一，中国上市公司100强、全国最大批发商100强，每股盈余0.4649元。 1998年亏损5.02亿元，创造了每股净亏2.54元的中国股市最差业绩的“奇迹”。郑百文股票被ST。 1999年8月，郑百文披露中报，中期亏损5.3亿元，每股亏损2.7元，每股净资产－2.98元。 1999年12月，截止1999年9月的贷款本金及应付利息19.36亿元，（至12月31日的贷款本息为21.26亿元）由中国建设银行转让给中国信达资产管理公司。 信达公司要求郑百文进行资产重组的前提条件是必须保证信达公司的资产回收数额不低于6亿元（回收28.2%），即最大股东——郑州市政府出资6亿元可变现良性资产注入郑百文。郑州市政府未能如信达所愿，因此信达资产管理公司作为郑百文最大