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第九章 分支机构会计 【引言】 　为了拓展经营业务，扩大经营规模，获得规模经济效应，企业往往需要在本地区或其他地区设置分支机构。与此同时，相应地需要反映和控制分支机构经营情况的分支机构会计。本章首先介绍了分支机构的基本特征、分支机构会计的内容和方法；其次阐述了分支机构按成本计价的会计处理和按高于成本计价的会计处理；最后简要说明了分支机构其他事项的会计处理。 目录 第一节 分支机构会计概述 一、分支机构的基本特征 本章所称分支机构，是指企业的分支机构。 　　企业的分支机构，是由企业（总部，本章以下均称总部）设立和直接控制的，不具有法人资格，其民事责任由总部承担的业务经营单位。 企业的分支机构，不同的行业有不同的名称。商品零售企业的分支机构一般称为分店，制造企业的分支机构称为分厂，金融企业的分支机构称为分行，而公司制企业，则称为分公司，等等。《中华人民共和国公司法》明确规定：“公司可以设立分公司，分公司不具有企业法人资格，其民事责任由公司承担。”因此，分支机构是企业法人的一个组成部分，本身不是一个独立的法律主体。 第一节 分支机构会计概述 与分支机构类似的是母公司控制下的子公司，二者的相同之处都是企业控制下的经营单位。二者不同之处，一是母公司对子公司的控制必须符合一定的法律条件，一般不采取直接控制，更多的是间接控制；二是子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；三是子公司是一个会计主体。 　 第一节 分支机构会计概述 与子公司相对照，分支机构具有以下基本特征： 1.总部对分支机构的控制更多的是直接控制　　　 2.分支机构自身不具有法人资格　　　 3.分支机构可以是一个相对独立的会计主体 第一节 分支机构会计概述 二、分支机构会计的内容和方法 　 分支机构不具有法人资格，可以是一个相对独立的会计主体，决定了分支机构会计与一般企业会计在会计核算内容和方法上有所不同，主要表现在分散核算和集中核算、相对账户设置、总部发交分支机构商品的计价以及会计处理程序等方面。 二、分支机构会计的内容和方法 （一）分散核算与集中核算 　根据分支机构的具体情况，总部对分支机构的资金以及经营管理权限往往实行不同程度的控制，概括起来有分权管理和集权管理两种方式。对应分权管理和集权管理，作为反映的会计，就有分散核算和集中核算。 二、分支机构会计的内容和方法 　　　1.分散核算 　　　分权管理下，分支机构按照总部统一经营管理的要求，有相对的自主经营权；可以自己的名义在银行开立账户，存取款项；有较为完备的存货，其存货大部分为总部调拨，也可以从企业外部购入；独立计算盈亏；使得分支机构成为一个相对独立、自负盈亏的经营单位。在这种情形下，分支机构需要建立相应的会计账簿体系，核算从总店收到的经营资金和存货、存货采购、对外销售、应收应付款项及费用支付等，核算经营损益，编制财务报表报并送总部。 　　　 二、分支机构会计的内容和方法 在实际工作中，有的企业总部出于对重要事项管理的考虑，将分支机构的部分业务如固定资产及其折旧等，由总部统一核算。在这种情况下，分支机构的会计核算，就不是一个独立会计主体的会计核算，其所建立的账簿体系也不是一个会计主体完整意义上的账簿体系，而是一个相对独立会计主体的会计核算和相对完整的账簿体系。 二、分支机构会计的内容和方法 2.集中核算 集权管理下，分支机构所经营的商品由总部统一采购或配送，分支机构销售商品收到的款项存入总部指定的银行账户，并逐日编制销售日报表报送总部；分支机构所发生的费用，报总部统一支付或报销。在这种情形下，分支机构不需要设置正式的会计账簿，只做必要的辅助或备查记录，所有会计事项连同凭证报送总部，由总部统一入账；从而形成总部对分支机构的集中核算。由此，集中核算下，分支机构不是一个会计主体。　　　如前所述，集中核算下分支机构的会计事项均由总部统一核算，其会计事项的会计处理就与一个独立企业的会计处理基本相同。因此，本章以下主要阐述分散核算下分支机构的会计处理。 二、分支机构会计的内容和方法 （二）对应账户的设置 分支机构的经营活动是总部经营活动的延伸，业务往来较为频繁。 为反映总部与分子机构的往来，分支机构设置“总部往来”账户，总部设置“分支机构往来”账户。 “总部往来”账户在分支机构账户体系中起着资本类账户的作用，其贷方登记总部拨入的现金、商品和其他资产，以及分支机构经营所实现的净收益； 二、分支机构会计的内容和方法 借方登记送交总部的现金、商品和其他资产，以及分支机构发生的亏损；该账户的贷方余额，反映总部对分支机构的投资或在分支机构享有的权益。与“总部往来”账户相对应，在总部帐薄体系中，设置“分支机构往来”账户。 　　　“总部往来”与“分支机构往来”账户，从不同角