【2018年整理】财政与税收教学讲义 第七章 流转税制.ppt

第七章 流转税制 【资料引证】 我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税、消费税和营业税三税并立,前两者交叉征收,后两者互不交叉的格局,因此,在理论上,征收增值税和营业税的政策边界可以分清。 在１９９４年的税制改革中,对增值税的改革力度较大,扩大了征收范围、简化了税率档次、实行了凭增值税专用发票注明税额抵扣税款的机制,在税制和管理的科学化与国际化方面有了重大突破。 【本章提要】 本章主要介绍以下几方面的内容： 第一节 流转税的性质和特点 重点掌握流转税的性质和基本特点 第二节 流转税制设计 重点掌握流转税制设计或制定中如何确定和选择其课税对象、征税范围、计税依据、纳税环节、税率结构等基本要素。 第三节 税收制度要素分类 介绍了流转税制类型，即将流转税分为周转税、销售税、增值税和消费税等四种类型。重点掌握各种流转税的特点。 第四节 流转税制模式 流转税制模式包括周转税制模式销售税和消费税结合模式，通过学习要求掌握流转税制结构和如何选择流转税制模式。 本章的重点 本章的重点是理解和掌握流转税制的课税对象、征税范围、计税依据、纳税环节、税率结构等基本要素。这是全面掌握和执行流转税的前提。 第一节 流转税的性质和特点 一、流转税性质 从消费角度看，流转税是对个人和企业消费的商品和劳务课税，因此，也可以称为消费税。 从经营角度看，流转税是对企业销售商品和提供劳务的经营收入征税，因此，也可以称为营业税。 从消费和经营角度同时看，流转税课征的商品范围包括商品和劳务，其中，商品又可以进一步分为资本品和消费商品。 流转税的商品征税主要是对消费商品交易征税，对以财产形式出现的资本品，如土地、房产、权益交易转让也往往纳入商品课税的商品范围，因此，也可以称为交易税。 流转税的名称和表现形式尽管很多，但在本质上都是对商品流转额和非商品流转额征税，属流转税的范畴。 二、流转税的特点 1．税收负担的间接性 税收负担可分为直接负担和间接负担。 直接负担是指纳税人因纳税而承受的福利牺牲； 例如个人所得税 而间接负担是指负担人因税负转嫁而间接承受的税收负担。 流转税一般由企业作为纳税人履行纳税义务。但在市场价格的情况下，纳税人缴纳的流转税能够随商品价格运动转嫁由消费者负担。因此，企业是纳税人；而消费者是负担人，承担部分或全部税收。 由于消费者所承担的税负并不是由消费者纳税而引起，而是由于税负转嫁运动而引起，因而消费者所承担的税负是间接的，这种消费者间接承担的流转税也可以称为间接税。 2．税收分配的累退性 税收征收可分为累进、比例和累退3种方式。 流转税在名义上一般按比例征收，而消费支出占收入比例下降，如果按消费支出比例征税，那么，流转税占个人收入比例必然下降，从而使流转税比例征收具有累退特点，这不符合公平税收原则要求。 3．税收征收的隐蔽性 流转税的纳税人可分为生产经营的厂商和消费者个人。 在现行流转税中，除个人消费支出以消费者个人为纳税人外，一般均以生产经营厂商为纳税人，但税负可以通过商品价格运动转嫁给消费者负担。 由于消费者负担的税收并不是由个人直接缴纳，而是在消费商品、支付价格时间接负担，因而没有强烈的纳税意识和负税感觉。 特别是在流转税采取价内税方式的情况下，流转税并不是依附于价格之外，而是内含于价格之中，消费者在消费时只支付价格，并不支付税收，在不知不觉中承担了税负。流转税在征收上的隐蔽性使推行流转税比推行所得税的阻力小。 4．税收管理的便利性 （1）流转税主要是对生产经营厂商征税。 相对于个人征税而言，由于厂商规模较大，税源比较集中，纳税户减少，征收管理就比较方便。 （2）流转税征税的主要依据是商品销售额。 流转税对商品销售和提供劳务征税，征税的主要依据是商品销售额。 相对于所得税而言，基础相对薄弱的国家或地区就比较重视流转税，也比较容易推行流转税。 5，税收收入的稳定性 流转税是以商品流转额和非商品流转额为课税对象，因此，只要有商品销售和劳务服务并取得收入，就可以按确定的税率征收。收入相对稳定。 同时，在现代商品经济社会，社会产品主要以商品形式出现，意味着流转税能够就生产经营厂商和个人，商品流转额和非商品流转额，生产和流通的各个环节普遍征税，从而使流转税有可能具有覆盖面宽而广泛、税源大而普遍、收入稳定的特点。 第二节 流转税制设计 流转税是对商品流转额和非商品流转额而征收的大类税收统称，由许多具体形式的税种组成。 这些税种尽管具体形式不同，但在税制设计或制定中都会遇到课税对象、征税范围、计税依据、纳税环节、税率结构等基本要素，并需对这些要素作出选择。 一、流转税课税对象 流转税的课税对象为商品流转额和非商品流转额，具体可分为总值型和增值型两种类型。 1、总值型 概念：总值型的流转税课税对象