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会计准则执行机制存在的问题及其对策研究 第27卷第4期 V0l-27No.4 廊坊师范学院(社会科学版) JournalofLangfangTeachersCollege(SocialSciencesEdition) 2011年8月 Aug.2011 会计准则执行机制存在的问题及其对策研究 张宏 (廊坊师范学院管理学院,河北廊坊065000) 摘要:从多方面分析了我国会计准则执行机制的影响因素,通过对这些影响因素的分析,总结出我国会 计准则执行过程中存在的一些问题,并针对这些问题提出了一些对于加强我国会计准则执行机制建设 的建议. 关键词:会计准则;执行机制;影响因素;完善;建设 中图分类号:F233文献标志码:A文章编号:1674—3210(2011)04—0084—04 为追踪自2007年1月113始实行的我国企业 会计准则执行情况,财政部分别于2008年,2009年 和2010年对上市公司执行新会计准则情况进行了 深度分析.所发报告显示,我国的新旧会计准则已 实现顺利的过渡,但是在新会计准则执行过程中, 仍然存在着一些问题. 囿于研究的现状和具体执行情况的梳理难度, 学界对会计准则执行机制的关注一直比较少.不 过,我们也注意到一些学者敏锐的洞察.冯淑萍就 曾经谈到”会计准则的制定和执行制度的建设应当 并举”【I1.会计准则的执行与会计准则是两个相对 独立又相互联系的概念,是会计制度体系的有机组 成部分.严格说来,财务报告的质量取决于会计准 则质量和会计准则执行质量.从会计发展趋势看, 以会计准则质量提高为前提,以会计准则执行水平 提高为保障,是财务报告信息质量不断提高的必由 之路.会计准则执行机制是根据会计准则的性质, 结构,特点而制定的,由一系列为确保会计准则得 到正确遵守的规则所形成的一个自我维系的系统, 这个系统存在于一定的环境之内,并通过人们对规 则的主观信念和客观执行的互动作用来实现正确 遵守会计标准的目的. 一 ,我国会计准则执行机制的影响因素 (一)国际,国内经济和政治环境的影响 经济发展的全球化,促使世界各国的会计准则 越来越趋同.我国新的会计准则也与国际会计准则 实现了实质性的趋同.但是,我国现阶段所建构和 运行的市场经济体系,社会政治结构体系以及地区 之间差异等因素,与新会计准则实施所需环境依然 有一定距离.新准则的执行不同程度地受到制约, 而且受到人为影响的因素也较大. (二)法律法规体系的影响 会计准则执行效果,一方面来自系统内部各方 面的协调配合,另一方面需要相关法律法规的保驾 护航.由于我国目前关于会计准则执行效果的法律 法规尚未出台,所以就有一些企业选择不执行会计 准则或执行力度不够. 此外,在会计监管制度方面,我国也在积极建 设.会计监管体系包括会计立法体系和执法体系两 部分内容.其中,立法体系通过相应的部门制定相 应的规章制度完善会计监管法律制度建设;执法体 系则指的是建立起的法律制度能够得到有效执行. 如果会计监管法律规章得不到有效执行,必然导致 会计准则也得不到有效地执行. (三)会计行业和监管部门人员素质的影响 会计人员是会计准则执行的主体.从某种意义 上讲,会计人员素质是会计准则得以有效执行的核 心和关键.会计人员素质,包括技术性素质和非技 术性素质两方面.技术性素质是经过专业性教育, 培训的结果,会计人员要能够充分地理解会计准 则,这是会计准则得以执行的先决条件;非技术性 收稿日期:201l一05—03 基金项目:2010年天津市哲学社会科学规划项目”会计准则执行机制研究”(TJJLIO一254)阶段性成果 作者简介:张宏(1966一),男,河北邯郸人,廊坊师范学院管理学院副教授,主要从事统计及应用经济学教学与研究. ? 84? 素质指会计人员对会计准则主观认识体系的总称, 包括职业道德,价值观念,法制观念,个人质量等. 会计人员道德素质的提升有赖于道德教育和自我 修为,同时也有赖于外部约束(包括外部监督与制 衡)及激励机制等. 对监管会计行业的部门人员来说,其素质的高 下也是行业健康发展的条件之一.监管部门的人员 需要具备良好的道德素质和基本的会计业务素质, 这样才能保证监管是有效的,有理有据的,而不是 盲目地去指责或批判会计人员. (四)社会信誉和道德的影响 诚信机制是市场经济持续发展的基础,当经济 利益与道德规范相冲突时,只有在健全的社会信誉 和道德机制的约束下,市场主体才不会无所顾忌地 追逐利益.处在一个良好的社会秩序环境中,企业 才会自觉遵守社会秩序,执行企业会计准则.但是, 在市场经济尚不完善的情况下,难免存在一些不遵 守社会秩序,不执行会计准则的企业.这些企业利 用某些机制的漏洞不仅能够得以生存,而且生存得 比其它企业可能会更好,这样就可能导致其它企业 去效仿,最