朱青 第六章 转让定价税务管理.pptVIP

. 关联交易转让定价 关联交易转让定价的方法 . （1）可比非受控价格法 理解：可比非受控价格法是在可比条件下将一项受控交易中转让的资产或劳务的价格与一项非受控交易中转让的资产或劳务的价格进行比较的方法。如果发现两种价格有差异，说明关联企业的受控交易价格有问题，这时就可以用非受控交易中的价格来代替受控交易中的价格。 （1）可比非受控价格法举例 [案例2]： 中国A公司与甲国B公司关联，2008年4月，A公司以每吨100美元向B公司销售一批钢材100吨，同时，A公司向非关联的C公司销售同类产品的售价为每吨150美元。经过中国税务局发现，中国A公司与甲国B公司是关联方，2008年4月的交易违背独立交易原则，选择按可比非受控价格法，对中国A公司售价进行特别纳税调整。 [分析]： ??? 根据可比非受控价格法的调整技巧可知，对中国A公司售价应当按150美元的售价进行特别纳税调整：中国A公司收入调增额=（非受控价格一受控价格）×受控销售数量=（150-100）×100=5000美元。 （2）再销售价格法 理解：再销售价格法不像可比非受控价格法那样要将比较的重点放在产品身上，而是基于企业功能风险、合同条款上的差异以及影响毛利率的其他因素的可比性。再销售价格法要求再销售方没有大幅度提高产品的价值；如果再销售方采用了一些独有的无形资产或追加了一些实质性的东西（如商标、独有的许可权等），再销售价格法就难以使用。 （3）成本加成法 理解：1、成本加成法适用于涉及制造、装配或生产向关联方销售的产品的情况以及用于确定集团内部服务供应商应得到的正常利润，使用广泛。 2、产品成本界定清晰 、准确。 3、在缺乏相同或相似产品的市场参照价格时，成本加成法是一种较好的选择 。 （4）交易净利润法 理解： 1、交易净利润率法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。有一个相对合理的基数（如成本、销售额、资产）。 2、一般在毛利无法确定时，才考虑采用交易净利润法。在对经营劳务与分销业务的关联企业调整转让定价时，一般采用销售额收益率来计算调整额；在对生产制造商调整转让定价时，一般采用成本收益率来计算调整额。 （4）交易净利润法举例 案例2：A是一家设在甲国的玩具公司，它在乙国和丙国有两个子公司。这两个子公司都使用母公司A研发的专有技术生产玩具娃娃。A在乙国的企业生产的产品销往甲国母公司A，而在丙国子公司生产的产品销往第三国的批发商。A公司使用资产利润率来评价各个公司的业绩。A公司是一家资本密集型的企业，使用资产利润率指标来评价子公司的经营管理，并使用资产利润率来决定转让定价。 （4）交易净利润法举例 [案例分析]： 在这个例子中，丙国的子公司取得的资产利润率为10%(资产价值按资产的原始成本计算)。两个子公司是世界上惟一生产这种玩具娃娃的公司，使用很独特的生产流程，所以没有外部可比数据。A公司使用以下方法来计算支付给乙国子公司玩具娃娃的价格。 乙国子公司使用的资产原始成本为1000万美元，根据10%的资产利润率，乙国子公司销售给母公司A的玩具娃娃应当取得100万美元的净利润。 乙国子公司每年销售50万个娃娃给母公司A，所以每个娃娃的净利润应当为2美元。乙国子公司发生的总成本(销售成本加上一般和管理费用)为每个娃娃10美元。 这样，乙国子公司卖给母公司A每个娃娃的价格应当是12美元。 （5）利润分割法 理解： 1、一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得的利润。 2、剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。 （5）利润分割法举例 [案例2]： 甲国A公司是一个制药公司，拥有两种药品的商标权，A公司将药品的商标使用权和药品加工权转让给了乙国的子公司B，B公司生产出药品后全部销售给A公司，然后A公司再将药品在甲国进行销售。 [分析]： 甲国税务部门用利润分割法进行利润分摊，并将A、B公司在获利过程中发挥的功能分为4种，即：销售、加工制造、销售方面的无形资产和制造方面的无形资产。税务部门按照成本外加100%的加价确定销售和制造功能的利润；A、B两公司的总利润扣除销售和加工制造利润后的剩余利润再按55%的比例分割给B公司拥有的制造方面的无形资产功能，按45%的比例分割给A公司拥有的销售方面的无形资产功能。 利润分割法举例 [案例3]：境内A公司是境外香港B公司投资设立的一家外资企业，A公司按B公司的要求从事加工生产，材料由境外B公司提供，产品全部销往境外B公司，B公司负责市场开拓、技术支持等。A从境外购进材料单价0.23元，