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2014年营改增政策解读（一） 第一节? 营改增变迁 一、明确扩至全国的试点行业范围 行业 子目 全国试点日期 适用税率 2013年 2014年 交通运输业 陆路运输服务 2013年8月1日 ? 11% 水路运输服务 2013年8月1日 ? 11% 航空运输服务 2013年8月1日 ? 11% 管道运输服务 2013年8月1日 ? 11% 铁路运输服务 ? 2014年1月1日 11% 部分现代服务业 研发和技术服务 2013年8月1日 ? 6% 信息技术服务 2013年8月1日 ? 6% 文化创意服务 2013年8月1日 ? 6% 物流辅助服务 2013年8月1日 ? 6% 有形动产租赁服务 2013年8月1日 ? 17% 鉴证咨询服务 2013年8月1日 ? 6% 广播影视服务 2013年8月1日 ? 6% 邮政业 邮政普遍服务 ? 2014年1月1日 11% 邮政特殊服务 ? 11% 其他邮政服务 ? 11% 二、营改增试点实施办法的对比分析 （一）纳税人身份认定标准有微调 应税服务年销售额超过一般纳税人认定标准（500万元）但可以选择按小规模纳税人纳税的对象中，“不经常提供应税服务的非企业性单位、企业”修改为“不经常提供应税服务的单位”，这是由于财税〔2013〕106号文件一开始就已将企业纳入“单位”，没必要再分列。但需注意的是，营改增试点纳税人应税服务年销售额超过规定标准但“不经常提供应税服务的单位”可选择按照小规模纳税人纳税，与《增值税暂行条例》中“非企业性单位、不经常发生应税行为的企业”可选择按小规模纳税人纳税，仍是有区别的。 财税〔2013〕37号文件规定“小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人”，而财税〔2013〕106号文件将该规定修改为“未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人”，而看似修改不大，只是将“小规模纳税人”改为“未超过规定标准的纳税人”，实则意义深远，意味着只要非增值税小规模纳税人只要会计核算健全，能够提供准确税务资料，也可以申请为增值税一般纳税人。 （二）其他营改增政策的细微变化 同一省级辖区内的总分支机构可汇总缴税：自2014年1月1日起，属于固定业务的试点纳税人，总分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内的，经省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。 不征税代收费用增设条件：对不计入价外费用的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，增设了必须同时符合的三个条件，从而与增值税暂行条例实施细则保存一致。 三、营改增新政试点应税服务范围的变化 应税服务范围注释中，除“铁路运输”“邮政业”“快递业”相关规定外，《应税服务范围注释》主要变化如下： 1．航空运输服务：将“航天运输服务”增加到航空运输服务范围中。 2．研发和技术服务：明确“技术测试”“技术培训”属于研发和技术服务中的技术咨询服务。 3．信息技术服务：明确“依托计算机信息技术提供的审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用”属于信息技术服务中的业务流程管理服务。 4．文化创意服务：明确“网游设计”属于文化创意服务中的设计服务。 5．物流辅助服务 （1）明确“航空培训”属于物流辅助服务中的航空服务。 （2）铁路运输服务改征增值税后，“货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务”，同步纳入物流辅助服务中的货运客运场站服务。 6．鉴证咨询服务：明确“翻译服务”属于鉴证咨询服务中的咨询服务。 四、营改增新政试点有关事项的规定主要变化 除“铁路运输” “邮政业” “快递业” “融资租赁” “国际货物运输代理”相关规定外，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》主要变化如下： 1．征税范围：删除37号文中航空运输企业逾期票证收入不征收增值税的规定，航空运输企业的该项收入应并入销售额，按规定缴纳增值税。 2．销售额 （1）增加先行试点的9省市提供应税服务（不含融资租赁服务）的销售额扣除过渡政策，剩余未扣完的可延期至2014年6月30日。 （2）增加一般纳税人提供客运场站服务的销售额扣除政策。按照《营业税改征增值税试点实施办法》第二十四条规定，接受的旅客运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，现规定这部分运费可在客运场站服务的销售额中扣除。 （3）增加知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务的销