企业的自创商誉的会计核算问题研究.docVIP

1绪论 1.1研究背景 长期以来，商誉问题一直是困扰会计界的一个难题，早在1929年，著名会计学家坎宁（J.B.Canning）就曾这样感慨到：“会计师、会计学家、经济学家、工程师和法庭，都试图从他们各自的角度来定义商誉，讨论其性质，并提出对它的计价方法。纵观浩如烟海的论述，观点之多，分歧之大，是最显著的特征。”自那以后，尽管有很多学者著书立说来研究这一问题，然而，时至今日，商誉问题依旧和过去一样棘手，理论界仍然没有统一的认识，实务界也没有一个公认的处理方法。 近年来， 随着经济的迅速发展，无形资产作为企业的一项重要经济资源，在企业总资产中所占的比重越来越大，而商誉作为一种“最无形”的无形资产，在企业的生存、发展和获利中发挥着愈来愈重要的作用，因此，商誉问题受到了理论界和实务界的普遍关注。如今随着国际资本市场的扩展及各国企业并购浪潮的高涨，由企业并购带来的商誉会计处理问题就更成为国际会计界所关注的一个重要问题。在企业并购浪潮涌现的同时，将会出现巨额的外购商誉，而这些外购商誉又不是一夜间产生的，它是企业自创商誉不断增加的表现。但商誉因其特殊的性质及特点，及其形成因素的复杂性、为企业带来未来经济利益的不稳定性、无法与企业整体脱离单独计价的特性，使得商誉的确认，计量长期以来成为理论界争论的焦点，对商誉会计的研究也有别于一般会计处理方法的研究。自创商誉的相关问题是商誉会计中研究的难点，也是一直以来多方争论的焦点。如何认识、理解自创商誉？如何对自创商誉进行确认、计量等？如何更好的对自创商誉进行披露？这都是会计理论界与实务界亟待解决的问题。 1.2研究目的及意义 1.2.1研究目的 随着经济的迅速发展，无形资产在企业中的比重越来越大，而商誉作为企业重要的资产，对企业的现实收益与未来发展均产生重要影响，在企业生存和发展中的地位与日俱增，因此，商誉问题受到了理论界和实务界的普遍关注。但迄今为止，有关商誉的若干问题在会计学理论界及实务界并未达成共识，从而在实践上引起混乱。 随着市场经济的不断发展，企业产权交易活动尤其是企业整体资产的重组与流动日益频繁，与之相伴的关于自创商誉的确认与计量等问题也日益成为会计界所关注的焦点。自创商誉正逐渐成为企业无形资产中重要的构成部分，而且在企业总资产中的比重也越来越大，历来备受争议，现实对企业加强自创商誉计量提出了新的要求，但自创商誉现状与这一要求相去甚远。本文研究的目的是为了探讨自创商誉的确认、计量及披露等问题。 1.2. 2 研究意义 目前，研究自创商誉问题具有如下意义： 首先，有关自创商誉的一系列问题虽然对现行的传统会计理论提出了挑战，但在研究解决这些问题的同时，客观上也促进了有关会计确认、计量、记录和报告等方面理论的丰富和发展。 其次，随着知识经济时代的不断繁荣，自创商誉在企业中的地位越来越重要，它所表现出的超额盈利能力使得企业的管理者、现有投资者和潜在投资者都对其予以高度的关注和重视，因此，如何将这一重要的经济资源反映在财务报告中，满足会计信息使用者各项决策的需要，是会计学界面临的重要问题之一 再次，对于企业自身来说，全面、及时地掌握自创商誉的有关信息，更利于企业结合自身优势，充分借助外部力量，加强商誉的挖掘、开发、创造和利用，从而获得更多的经济效益，在日益激烈的竞争中立于不败之地。 最后，自自创商誉研究对中国而言有着特殊的意义。我国原有的国有企业只重视有形资产的计价，而对无形资产，特别是自创商誉的计价在报表上不予列示，这就给国有资产的流失提供了可乘之机，造成了一定的隐患。因此，探讨并研究自创商誉的确认、计量是确保国有企业保值增值，维护民族经济利益的重要方面。 1.3研究思路和方法 本文从商誉的基本原理出发，研究了自创商誉的确认、计量、披露等相关问题。第一章主要是研究背景、研究意义和目的及研究思路和方法。第二章介绍了商誉相关理论及自创商誉的研究现状。第三章首先对比分析了自创商誉应否确认的两种观点，然后探讨了知识经济时代自创商誉确认的必要性、可能性以及意义，从而说明了自创商誉是应该予以确认的，并在此基础上进一步研究。第四章主要讨论了自创商誉的计量属性和计量模式的选择。第五章研究了自创商誉的披露相关问题。 本文在分析和研究传统商誉会计问题的基础上，以经济学、会计学等相关知识为指导，以规范分析为主，规范分析和实证分析相结合等，从对会计基本理论的分析着手，对自创商誉的确认、计量、披露等问题进行分析。 2相关理论综述 2.1商誉相关理论 2.1.1商誉的定义 一直以来，商誉被认为是最“无形”的无形资产在于其不可辨认性，它与企业整体有关，不能与企业可辨认的各种有形及无形资产分开来出售，脱离了特定企业，商誉也就不存在。正是由于商誉的这种“无形”性，对商誉所下的定义随着几个世纪以来特别是近两个世纪理论界