会计学 第五章 应收及预付款项.ppt

应收及预付款项 应收票据 应收帐款 其他应收及预付款项 第 一节 应收票据 应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债券凭证。 我国目前会计上的应收票据主要指商业汇票。 商业汇票的分类 商业汇票按是否计息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票； 商业汇票按承兑人不同，分银行承兑汇票和商业承兑汇票； 商业汇票按是否带有追索权，分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。 5.1.1应收票据的帐户设置 “应收票据”帐户借方记企业因销售产品等收到的商业汇票，贷方记到期兑现或未到期已贴现、已背书转让的商业汇票，余额在借方，表示未到期也未贴现、未背书转让的商业汇票。 5.1.2应收票据的计价 应收票据按其有效期限是否在一年之内，可以分为短期应收票据和长期应收票据。 由于在我国，一般不采用长期应收票据，为简化会计核算手续，企业收到的商业汇票均以票面价值入帐。 5.1.3应收票据业务的会计处理 应收票据的取得 带息票据利息的处理 应收票据的转让 应收票据的贴现 应收票据到期时的处理 应收票据的取得 企业销售商品或提供劳务收到商业汇票时： 带息票据利息的处理 带息票据利息的处理 1. 计提票据利息 带息票据利息的处理 2. 票据利息的计算 应收票据的转让 企业将持有的应收票据背书转让，取得所需物资时： 应收票据的贴现 应收票据的贴现 怎样计算应收票据的贴现净额 应收票据贴现净额一定小于票据面值吗?? 应收票据贴现净额一定小于票据面值吗?? 例：企业因急需资金,于5月2日将一张3月23日签发、6个月期限、票据面值10 000元、票面利率7%的带息商业汇票向银行贴现,年贴现率8%。 应收票据贴现净额一定小于票据面值吗?? 例：假设上例中的贴现日为4月1日,其他资料不变。则:票据到期日为9月23目,其贴现天数为175(30+31+30+31+31+23-1)天。 到期值=10 000×(1＋7%×6÷12)=10350(元) 贴现息=10 350×8%×175÷360=402.5(元) 贴现净额=10350－402.5=9947.5(元) 应收票据贴现业务的会计处理 取得贴现款 贴现汇票到期 取得贴现款时的会计处理 取得贴现款时的会计处理 例1：企业因急需资金,于5月2日将一张3月23日签发、6个月期限、票据面值10 000元、票面利率7%的带息商业汇票向银行贴现,年贴现率8%。则: 票据到期日为9月23日 其贴现天数为144(30+30+31+31+23-1)天 到期值=10 000 ×(1＋7%×6÷12)=10 350(元) 贴现息=10 350×8%×144÷360=331.2(元) 贴现净额=10 350－331.2＝10018.8(元) 取得贴现款时的会计处理 例2：假设上例中的贴现日为4月1日,其他资料不变。则:票据到期日为9月23目,其贴现天数为175(29+31+30+31+31+23-1)天。 到期值=10 000×(1＋7%×6÷12)=10350(元) 贴现息=10 350×8%×174÷360=402.5(元) 贴现净额=10350－402.5=9947.5(元) 贴现汇票到期时的会计处理 银行承兑汇票:不管承兑企业是否兑付,贴现企业均不需作会计处理,因为银行负有连带的付款责任。 商业承兑汇票: ①如果承兑人如数兑付,贴现企业不需作会计处理。 ②如果承兑人未如数兑付,银行从贴现企业的账户中将贴现款划回。如果企业的银行存款账户不足支付,银行作为逾期贷款处理。 应收票据到期时的处理 应收票据到期时的处理 应收票据的到期 例: 甲企业（国有工业企业）向乙企业销售产品一批，货款为100,000元,适用的增值税率为 17% ，乙企业以一张三个月的、面值为117,000元 的不带息商业承兑汇票抵付产品货款。三个月后,应收票据到期收回。 要求：编制有关的会计分录。 应收票据的到期 1. 借：应收票据 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费—应交增值税 17,000 应收票据的到期 接上例,如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，受理银行将汇票退回，由收付款双方自行处理。甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收帐款”科目。 应收票据的到期 借：应收帐款 117,000 贷：应收票据 117,000