限定性收入和净资产的核算39.pptVIP

限定性收入及净资产的会计核算 一、关于限定性净资产 1、净资产 2、限定性净资产 3、限定性净资产的限制权限 4、限制条件的种类 5、限制条件举例 6、限定性的解除 7、限定性净资产信息披露要求 4、限制条件的种类 （1）时间限制 （2）用途限制 （3）时间限制和用途限制同时具备 5、限制条件举例 例1:(法规规定的用途限制) 例2:(法规要求时间和用途均有限制) 例3:(捐赠者要求的时间限制) 例4:(捐赠者要求的时间、用途均有限制) 例5:(捐赠者要求的用途限制) 例6:(捐赠者要求的时间为永久限制、用途有限制) 非公益用途:捐赠者捐赠资金要求用于基金会行政办公支出、添置固定资产或改善办公环境等； 6、限定性的解除 当存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制已经解除： （1）所限定净资产的限制时间已经到期； （2）所限定净资产规定的用途已经实现(或者目的已经达到)； （3）资产提供者或者国家有关法律行政法规撤销了所设置的限制。 7、限定性净资产信息披露要求 根据近年民政部年度审计要求，对限定性净资产要按项目逐一披露。 如：审计报告会计报表附注十一部分对限定性净资产的披露“对于资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产，民间非营利组织应当披露其来源、时间或用途限定的具体内容、使用情况等，具体披露时可采用文字、列表或两者结合的形式表述”。表格附后 项目 来源 捐款总金额 已使用金额 年末余额 限定条件 1、区分限定性收入与分限定性收入 2、捐赠收入信息披露 二、捐赠收入 限定性收入应按照限定使用的内容进行 明细核算，还要考虑信息披露的要求。如审计报告财务报表附注中对大额捐赠收入的信息披露要求当年捐赠收入5%以上的捐赠单位或个人要进行逐一披露（可以采取辅助核算方法）。表格附后 捐赠人 本年发生额 上年发生额 捐款用途 限定性 非限定性 小计 限定性 非限定性 小计 本表列示累计捐款超过基金会当年捐赠收入5%以上的捐赠单位或个人。 1、成本费用核算不分限定与非限定 2、捐赠成本信息披露 捐赠项目成本核算在分类要考虑年度审计信息披露的要求：例如：一项成本至少要分出以下内容：直接用于受助人的款项、人员费用、办公费用、资产使用费宣传费、差旅费等。 三、捐赠项目成本 审计报告财务报表附注部分的重大公益项目披露要求 1、重大公益项目收支明细表 2、重大公益项目大额支付对象 表格附后 项目名称 收入 费用 直接用于受助人的款物 开展公益项目的运行费用 总计 项目人员费用 办公 费用 资产使用费用 宣传活动费用 差旅费 其他 费用 小计 　 　 　 　 　 　 1、重大公益项目收支明细表 项 目 大额支付对象 支付金额 占年度公益支出% 用 途 项 目 大额支付对象 如果有n个支付对象怎么填 　 　 　 2、重大公益项目大额支付对象 四、捐赠收入、成本、净资产核算会计科目的设置 一级科目 二级科目 三级科目 捐赠收入--- 限定性收入--- 项目1--- 项目2--- 业务活动成本--- 项目1--- 按经济内容分--- 项目2--- 按经济内容分--- 净资产--- 限定性净资产--- 项目1--- 项目2--- 1、限定性净资产期末余额小于零 2、原始基金是否属于限定性净资产 3、直接调整净资产的会计处理 五、限定性净资产核算中的 其他问题 1、受托代理业务与公益活动支出的区分 2、一般情况下受托代理资产=受托代理负债 六、受托代理业务