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企业会计准则第13号 或有事项 立信羊城会计师事务所 李新航 企业会计准则-或有事项 或有事项的基本特征 预计负债的确认条件 预计负债的计量方法 亏损合同和重组义务 或有事项的披露内容 企业会计准则-或有事项 一、或有事项定义：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 二、主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定 示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、 承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现 企业会计准则-或有事项 三、分类 （一）或有负债： 定义：是指过去交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务金额不能可靠计量。 企业会计准则-或有事项 （二）例子 2008年B公司从银行贷款美元500万元，期限1年，由A公司担保；2008年6月，C公司通过银行从G公司贷款人民币1000万元，期限2年，由A公司全额担保。2008年12月31日B公司由于受到政策影响及内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不偿还到期美元债务，C公司经营情况良好，预期不存在还款困难。 分析：就B公司而言A公司可能需履行连带责任；就C公司而言,A公司履行连带责任可能性极少。根据或有事项准则规定这两项担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司应在2008年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响。 企业会计准则-或有事项 二、或有资产 （一）定义：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 （二）例子： 甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言将来可能胜诉而获得赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。如果终审结果是甲企业胜诉，那么这项或有资产就转化为甲企业的一项资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产就消失，不会形成甲企业资产。 企业会计准则-或有事项 一、预计负债的确认条件 或有事项产生的义务是企业的现时义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 企业会计准则-或有事项 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5% 企业会计准则-或有事项 企业承担的现时义务： 例1:甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到A国创办一家分公司，假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定责任。 企业会计准则-或有事项 履行该义务可能导致经济利益流出企业 例2:2007年5月1日甲企业与乙企业签订协议,承诺为乙企业的2年期银行借款提供全额担保.假定2007年未乙企业财务状况恶化,且没有迹象表明可能发生好转.这种情况表明乙企业很可能违约,从而甲企业承担现时义务很可能导致经济利益流出企业.(是指履行与或有事项相关的现时义务时导致经济利益流出可能性超过50%但小于或等于95%) 企业会计准则-或有事项 该义务的金额能够可靠地计量是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理的估计. 例3:甲企业(被告)涉及一桩诉讼案.根据以往的审判案例推断,甲企业很可能要败诉,相关的赔偿金额也可能估算出一个范围.这种情况下我们可以认为甲企业因未诉讼承担现时义务的金额能够可靠估计. 企业会计准则-或有事项 二、预计负债的计量方法 初始计量 原则：现时义务所需支出最佳估计数 具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 考虑因素：风险和不确定性/货币时间价值/ 未来事项(核电企业清理废料费用由于技术变化而显著降低))/不考虑预期处置资产利得 预期补偿：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额 企业会计准则-或有事项 例1:B公司由于与A银行之间存在经济纠纷,未能按时归还A银行借款,A银行向法院提起诉讼.截止2008年12月31日法院未对诉讼进行审理. (1)A公司很可能胜诉,预计收回本息外还可获得罚息.则A公司应在报告附注中披露或有资产24万元. (2)A公司如可能败诉,预计支付罚息及诉讼费用估计20万至24