(原创)财会随笔---浅谈业务招待费.doc

浅谈业务招待费 古汉山矿财务科 郝喜耀 业务招待费是企业在正常的经营过程为招待客人而发生的各种交际应酬支出，在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。有效地控制业务招待费，既能达到满足企业经营需要，又达到不多支出的目的， 企业在一个会计年度中应该从以下几方面来进行税务管理从而加强本企业内部业务招待费用的管控。 　　1、应明确业务招待费用的具体范围，在税务执法实践中，招待费具体范围如下： 　　（1）因生产经营需要而宴请或工作餐的开支； 　　（2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支； 　　（3）因企业生产经营需要而发生的景点参观费和及其他费用的开支； 　　（4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。 　　一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。 　　2、应把年交际应酬支出控制在企业年收入的0.83%以内。 　　根据税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但是最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。假设Y代表实际的交际应酬费，X代表企业的当年营业收入，T代表允许税前扣除的交际应酬费，则T=60%Y …… (1) 　　Y≤0.5%X……（2） 　　由于这些公司的实际交际应酬费都往往超过营业收入的0.5%这个最高限制，要有效控制这比支出，其最好支出额也只能达到0.5%X。根据上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式： 　　T=60%Y =0.5%X……（3） 　　整理公式（3），得出：Y=0.83%X……（4） 　　从公式（4）我们可以看出，当把年交际应酬支出控制在企业年收入的0.83%以内时，企业可以不必每年进行交际应酬费的大幅度纳税调增。因此，企业可以在年初制定一个计划，并在每月结束时，对当月以及以前月度的交际应酬费与营业收入作对比，如果其比例超过0.83%，就要及时做出调整了。 　　3、注意业务招待费用扣除的计算基数一般是年度的主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入三部分。 　　4、企业利用外购商品、礼品和土特产或利用自己生产的产品来送人时的增值税要分自产货物和外购货物分别进行处理。 　　（1）如果赠人的是自产货物，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，该公司将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税，购进该自产货物时相应的进项税也可以抵扣。 　　（2）如果赠人的是外购货物，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，该公司将购进的货物作为礼品赠人属于《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）》中规定的用于个人消费，所以其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣，则在礼品赠人时将已抵扣的进项税进行转出。 　　上面就业务招待费税务管理其中的某几个方面进行了简单的探讨，希望对我们实际工作有所帮助。