《企业会计准则解释第1号》操作指引.doc

《企业会计准则解释第1号》 重点内容操作指引（暂定） （2008年1月28日） 重要提示： 《企业会计准则解释第1号》以财政部正式文件形式发布，其法律效力与具体准则及应用指南相同，属于必须执行的规定，而专家组意见、准则讲解仅仅是学习参考资料，没有法律效力，但在不违背准则正文、指南、解释的前提下可参照执行。 以下内容为我所综合立信管理公司会计政策研究中心的相关解释、与财政部专家的讨论意见、审计风险管理部的内部讨论意见等编制，代表我所审计风险管理部对有关问题的最新理解，仅我所执业人员参考。如财政部门、证券监管部门发布有关问题的最新解释，则应按照最新解释处理。 一、对子公司投资由权益法变更为成本法应进行追溯调整 《企业会计准则解释第1号》（即财会[2007]14号，以下简称“解释第1号”）问题解答七规定：企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。执行新会计准则后，应当按照子公司宣告分派现金股利或利润中应分得的部分，确认投资收益。 专家工作组意见第3号进一步解释：企业在首次执行日之前已经持有的对子公司长期股权投资，按照《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]14号）的规定进行追溯调整，视同该子公司自取得时即采用变更后的会计政策，对其原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等均进行追溯调整；对子公司长期股权投资，其账面价值在公司设立时已折合为股本或实收资本等资本性项目的，有关追溯调整应以公司设立时为限，即对于公司设立时长期股权投资的账面价值已折成股份或折成资本的不再追溯调整。合并财务报表的编制也应采用上述同一原则处理。 首次执行日之前持有的对子公司长期股权投资进行追溯调整不切实可行的，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的相关规定，在首次执行日对其账面价值进行调整，在此基础上合并财务报表的编制按照2007年2月1日发布的专家工作组意见执行。 首次执行日按照上述原则对子公司长期股权投资进行调整后，相关调整情况应当在附注中说明。 上述规定是38号准则的补充，属于首次执行日调整事项，应调整2007年1月1日期初数。。 此项重大变化将对母公司比较报表产生重大影响，由于解释第1号并未明确其起始执行日期，因此应以该文件发文之日起生效，即2007年11月16日起生效，但文件内容应与具体准则及应用指南具有同等效力，也应自2007年1月1日起开始执行。2007年11月16日以后申报的IPO项目及2007年年度财务报表应按此规定进行调整。 （一）母公司个别报表层面的追溯调整原则 1．对于首次执行日母公司持有子公司的长期股权投资，原按照《企业会计制度》核算的权益法核算结果，除已折合为股本或实收资本等资本性项目的以及符合不切实可行（即企业在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定）豁免条款的以外，均应按照会计政策变更的规定进行追溯调整，视同该子公司自最初即《企业会计准则第2 号－长期股权投资》的规定采用成本法核算。 上述调整应分两步实施： 第一步，冲销原按照《企业会计制度》规定采用权益法核算确认的所有损益或权益变动事项，包括已经摊销完毕的股权投资差额，直至恢复按照原《企业会计制度》规定认定的初始投资成本。即将首次执行日前原先按照权益法核算所形成的“损益调整”、“投资准备”两个明细科目的发生额冲回（包括子公司分回利润冲减“损益调整”科目的发生额），相应调整以前期间的投资收益和资本公积，并根据投资收益的调整情况追溯调整法定盈余公积，同时还应将以前累计摊销的股权投资差额冲回，使“长期股权投资—股权投资差额”明细科目的余额恢复到当初的原值，相应调整以前期间的投资收益或资本公积，并相应追溯调整以前年度的法定盈余公积。 第二步，按照《企业会计准则第2 号－长期股权投资》的规定，重新认定对子公司的长期股权投资的投资成本，即将同一控制下企业合并形成的股权投资差额和非同一控制下企业合并形成的股权投资贷方差额予以冲销并调整首次执行日的留存收益。非同一控制下企业合并形成的股权投资借方差额仍包含于“投资成本”明细科目，以后在母公司报表层面上不再摊销。 上述调整留存收益金额，应同时追溯调整比较期间的财务报表（即取得投资年度的报表），视为上述调整在取得投资时已按新准则规定处理。 经上述调整后首次执行日后子公司宣告分派现金股利或利润中应分得的部分（不含超分利润金额），确认为分回当期的投资收益。 2．对于首次执行日长期股权投资余额为零的超额亏损子公司或存在商誉减值损失的，按上述原则追溯调整后，还应根据《企业会计准则第8 号－资产减值》的规定，追溯调整计提相应的长期股权投资减值准备，计入调整减值迹象发生当期的“投资收益”。长期股权投资减值准备一经计提，以后各期不