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第十三章 筹资与投资循环审计 学习目标： 了解筹资与投资循环的主要业务活动及相应的凭证、记录; 掌握筹资与投资循环的控制测试; 掌握借款审计、所有者权益审计、投资审计的目标及主要项目审计的实质性程序。 13.1 筹资与投资循环概述 筹资活动： 借款交易 股东权益交易 投资活动： 权益性投资交易 债权性投资交易 13.1.1 筹资与投资循环的主要业务活动 1、筹资中的主要业务活动： 授权批准 发行债券：董事会 发行股票：依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准。 签订合同或协议 取得资金 计算利息和股利 还本付息 2、投资中的主要业务活动 审批授权：企业的高层管理机构 取得证券或其他投资 取得投资收益 转让证券或收回其他投资。 13.1.2 筹资与投资循环的主要凭证和记录 （2）职务分离控制 筹资计划编制人与审批人 会计记录人员与经办人员 经办人员：发行人、负债收付人、证券保管人等。 （3）合同或契约控制 借款合同 债券契约 应当聘请独立的证券经营机构承销或包销，且必须与其签订承销或包销协议。 （4）收入和支出款项控制 如数存入其开户银行。 投入资本必须注册会计师验资并出具验资报告。 利息的支付： 在负债筹资形式下： 安排专门人员负责利息的计算工作，应付利息应当在有关人员签字确认后，才对外偿付。 可委托有关代理机构代为偿付利息。 在权益筹资方式下 要以董事会有关发放股利的决议文件为依据，股利的支付可以由企业自行完成或委托代理机构完成 对于无法支付利息或股利的支票要及时注销或加盖作废标记。 （5）实物保管控制。 实物： 相关文件、各种凭证和账簿、末发行的债券等 保管控制： 必须指定专人保管或委托独立机构代为保管。 （6）会计记录控制 对债券的溢折价，应选用适当的摊销方法。 对发行在外的股票，要设置股东明细账加以控制。 利息、股利的支付必须计算正确后记入对应账户。 保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。 2、筹资活动控制测试程序 （1）了解筹资活动的关键内部控制 筹资的授权审批控制 筹资循环的职务分离控制 筹资收入款项的控制 实物保管的控制（登记簿） 会计记录控制 （2）筹资活动控制测试 检查授权审批制度； 检查是否签订了借款合同或契约等，是否符合法律规定； 观察职务是否分离； 检查被审计单位是否将其与总账或外部机构核对； 抽查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细帐、总帐顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整 。 （3）评价筹资活动内部控制 注册会计师在完成上述程序后，应对企业筹资业务的内部控制进行分析、评价，以确定其在实质性测试工作中的影响，并针对薄弱环节提出改进建议。 例： A注册会计师拟对H公司筹资活动的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是： A、索取借款的授权批准文件，检查批准文件的权限是否恰当、手续是否齐全 B、观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿 C、计算短期借款在各个月份的平均余额，匡算利息支出总额 D、抽取借款明细账的部分记录，检查其原始凭证是否合规 答案：C 13.2.2 投资活动的内部控制和控制测试 1．投资活动的内部控制制度 （1）投资计划的审批授权控制 财务分析——编制投资计划——审核 投资对象 证券估价 投资性质和目的 收益估算 投资风险 投资理由 ……………………书面记录……………………… （2）合理的职责分工 业务的授权 业务的执行 业务的会计记录 投资资产的保管 （3）健全的资产保管制度 股票和债券资产一般有两种保管方式： 一种是由独立的专门机构保管。 银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管。 另一种方式是由企业自行保管。 必须建立严格的联合控制制度 即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。 对于任何证券的存入或取出，都要将债券名称、数量、价值及存取的日期、数量等详细记录于证券登记簿内，并由所有在场的经手人员签名。 （4）详尽的会计核算制度 对每一种股票或债券分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人(证券商)名称、购入成本、收取的股息或利息等； 对于联营投资类的其他投资，也应设置明细分类账，核算其他投资的投出及其投资收益和投资收回等业务，并对投资的形式(如流动资产、固定资产、无形资产等)、投向(即接受投资单位)、投资的计价以及投资收益等做出详