内部控制问题及对策.docVIP

第一章 引言 1.1研究背景 随着2001年美国的安然公司因会计造假致使破产事件的发生，美国一直被认为拥有全球最好的会计准则，最能够保护投资者的利益的神话随之而破灭。在此之后又相继发生了世界通信等一系列财务会计丑闻事件，这就使得美国的金融监管体系遭到了质疑。这为了防止在以后的时间里再次发这样的事件，美国参议员萨班斯和众议员奥克斯利一起提出了《萨班斯—奥克斯利法案》（即SOX法案），2002年7月30日美国总统布什签署了这个法案。这个法案有利于投资者正确行使自己的权力，切实保护自己的利合理益；有利于企业信息的正确披露，有利于加强全球范围内资本主义市场的企业管理。 在美国发生这个重大事件的同时，我国也发生了类似的会计丑闻，例如： “安然事件”以及“银广夏事件”。 2001年8月《财经》杂志 《银广夏陷阱》一文报道虽然银广夏2000年股份上涨幅度高达44%，其收入和利润也高达7.45亿元，但是这一系列的数字只是他们公司造假行为的华丽外表。银广夏这“辉煌的业绩”也不过是一场精心策划的故事骗局。 我国一些列的会计丑闻的出现，加强了我国政府对企业内部控制的重视，为此， 2008年6月28日我国有关部门制定了《企业内部控制基本规范》。2010年4月26日，财政部等部门又发布了《企业内部控制配套指引》，这与《企业内部控制基本规范》一起形成了中国企业内部控制规范体系。这个体系的形成标志着我国企业在内部控制建设方面取得了明显的效果，意味着我国的内部控制法制化程度越来越强，内部控制体制越来越趋向于合理化、规范化。总的来说，与内部控制有关的的法律法规的健全以及企业内部控制规范体系的建立，对于我国企业内部控制的建设和完善起了很大的作用。 1.2 研究意义 世界上的发达国家已经把加强企业的内部控制作为企业管理的重要手段，国际上各个国家对于内部控制的研究也越来越成熟。因此我国的企业管理者也应当认识到企业的内部控制对于企业管理的重要性。 第一，健全的企业内部控制制度和内部控制环境有利于管理者及时发现财务信息的缺陷和弊病，查漏补缺，减少内部控制薄弱的环节，增强财务信息的质量，进而加强企业管理； 第二，健全的企业内部控制制度有利于投资者以及消费者透彻的了解与自身相关的企业的生产经营信息和财务信息，从而可以尽量避免自己的合理利益受到侵害，维护自己的权益； 第三，健全的企业内部控制制度有利于社会主义市场经济的有序进行，有利于社会主义市场经济和谐发展，从而能保证我国经济的发展质量，促进我国经济又好又快的发展。 第二章 内部控制的相关理论综述 2.1内部控制的概念和构成要素 1936年美国会计师协会发布了《独立公共会计师对财务报表的审查》这一文告，该文告最早提出了内部控制（international control）这一概念。在此之后，国际上很多国家高度重视内部控制理论的研究，推进了内部控制理论的发展。是由1992年COSO委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission）提出了《内部控制——整体框架》，并在1994年将此框架修改。这一内部控制及整体框架中重新定义、提出的内部控制的定义，内部控制是指由企业的董事会、经理层和其他员工所实施的，为保证企业的营运效率效果、保证企业的财务报告可靠性及保证企业遵循相关法令等目标而合理实施的过程。这个定义成为了现在国际上各个国家普遍认同采用的内部控制的定义。有关内部控制是什么见图1： 图2-1 内部控制是什么 1988年美国审计职业界提出了“内部控制结构”这一概念，这成为了有关企业内部控制框架的最早理论，这一概念指出内部控制结构包括三个要素，分别是：控制环境、会计系统和控制程序。由美国多个专业团体组成的“内部控制委员会”(the Committee of Sponsoring Organization of the Tread-way Commission，（即COSO)，在1992年9月份提出的《内部控制整体框架》(即COSO报告)指出内部控制框架包括五个要素，分别是：控制环境 、风险评估 、控制活动 、信息与沟通、监控。此后，根据《萨班斯一一奥克斯利法案》，2004年9月COSO委员会又颁布了《企业风险管理整体框架》(Enterprise Risk Management Integrated Framework，简称ERM)。该框架所提出的的内部控制的构成要素在COSO报告的五要素的基础上修改为八个要素，即是：内部 环境、 目标设定、 事项识别、 风险评估、 风险应对、控制活动、 信息与沟通以及监督。 2.2内部控制的发展阶段 内部控制的发展基本上可以分为五个阶段：第一阶段是内部牵制阶段，这个阶段是保证