东北财经大学 中级财务会计 存货.ppt

B.自制原材料的核算 3—6 委托加工物资 【例】某一般纳税企业发出Ｃ材料2000千克，委托宏达工厂加工成Ｂ材料。Ｃ材料计划单位成本2.50元，计5000元，材料成本差异率为1％，另以现金支付运费50元，根据“委托加工物资发料单”和有关原始凭证： 【例】委托宏达工厂加工的Ｂ材料200件加工完毕，开出转账支票支付Ｂ材料加工费855元。按加工费17％计算应交增值税145.35元，另以现金支付Ｂ材料运费45元。 2、账务处理 (1)盘盈: A:在报经批准前，应根据“存货盘点盈亏报告表”： 借：原材料 库存商品 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 B:经查明是由于收发计量上误差等原因造成的，经有关部门批准后，作为冲减管理费用处理： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用 【例】甲材料盘盈，系收发计量不准造成. (1)批准前： 借：原材料——甲材料 750 贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 750 B:经有关部门批准后： 借：管理费用(一般损失) 其他应收款(责任人赔偿) 营业外支出(非常损失) 原材料(存货毁损收回的残料作价) 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 【例】 1)批准前： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2700 贷：原材料——乙材料 1600 原材料——丙材料 600 库存商品——Ａ产品 500 (2)结转乙材料、丙材料非正常损失的进项税额374元［(1600＋600)×17％］： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 374 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 374 (3)批准转销后，根据不同情况分别进行账务处理： ①管理不善造成的Ａ产品盘亏计入管理费用： 借：管理费用 500 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500 ②丙材料被盗，由过失人赔偿50％，计351元［(600＋102)×50％］，其余列入管理费用： 借：其他应收款——某责任人 351 管理费用 351 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 702 ③乙材料毁损，经确认保险公司赔偿60％，其余经批准转入营业外支出： 借：其他应收款——保险公司1123.20 营业外支出 748.80 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1872 2.存货跌价准备的账务处理 如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理； ● 如果期末存货的成本高于可变现净值时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。 具体账务处理方法主要有：直接转销法和备抵法两种，现行会计制度规定采用备抵法。 (1)提取和补提存货跌价准备时： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 (2)冲回或转销存货跌价损失，作相反的会计分录。 ● 当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至0为限。 【例】假设长江公司Ａ材料此前尚未计提存货跌价准备，按单项比较法应计提存货跌价准备35000(100000－65000)元。 借：资产减值损失—存货跌价准备35000 贷：存货跌价准备 35000 借:委托加工物资——宏达工厂 900.00 应交税费——应交增值税(进项税额) 145.35 贷:银行存款 1000.35 现金 45.00 【例】委托宏达工厂加工的Ｂ材料200件验收入库，实际总成本6000元，计划成本6060元。根据“委托加工物资收料单” ： 借：原材料——Ｂ材料 6060 贷：委托加工物资——宏达工厂 6000 材料成本差异——原材料 60 3－7 存货的期末计量 一、存货清查 1、清查方法 清查方法 实地盘点法 采用技术测量法或估算法 根据存货盘点的结果，编制“存货盘点盈亏报告表” (2)批准转销后： 借：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 750