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理财业务的入表依据及理财产品的核算政策 　　１现行理财业务情况介绍 　　１．１理财业务简介 　　中国银行业监督管理委员会于２００５年下发了《商业银行个人理财业务管理暂行办法》，该办法明确指出，“个人理财业务，是指商业银行为个人客户提供的财务分析、财务规划、投资顾问、资产管理等专业化服务活动”。 　　通常来说，理财业务是银行一种综合性服务项目。它是指商业银行按照客户委托，为客户代理进行的投融资业务。商业银行从事该项业务的基础是理财协议，具体的投资项目与投资运作方式均已在协议中事先约定，相关收益及风险由客户承担，银行从中收取手续费收入。 　　１．２理财产品分类 　　目前市场发行的理财产品品种、名目繁多，但从风险和报酬的分担角度考虑，可以将银行的理财产品划分为三类： 　　保本型理财产品、非保本型理财产品和结构性存款产品。 　　保本和非保本理财产品属于代理理财产品，它是指商业银行根据协议约定的方式，代理客户进行理财投资运作。银行的操作行为是根据客户的委托和授权，银行投融资项目的收益情况决定了投资者的到期收益率。可以看到，保本和非保本理财产品属于资产管理类理财产品，为了确保收益明确、清晰可算，银行需将此类理财产品募集到的资金进行独立核算及管理，资金款项需单独进行托管，确保专款专用。结构性存款产品从某种意义上可以看作是存款产品的一种，它将普通存款与衍生产品相结合，通过对汇率、利率、股票等各项指数的挂钩获得较高收益。同时，投资者在获取超出存款收益的同时，相应承担衍生产品挂钩风险。 　　 　　１．３理财资金的运作流程 　　考虑理财资金的运作过程，从发行到兑付共可分为三个阶段，第一阶段属销售阶段，营业机构销售理财产品并募集资金，投资者进行认购；第二阶段，将所吸收的理财资金汇总上划至总行，在资金托管专户进行管理及运作；第三阶段，产品到期后将理财资金划回投资人账户。在销售阶和到期兑付阶段，理财资金属于银行的客户存款，其会计核算处理较为简单，各家银行核算方式基本一致。而在第二阶段，各家商业银行在会计政策上有着不同的选择。具体区别在于：是否将理财资金纳入表内核算；入表理财产品的资产分类确认；与衍生工具挂钩的产品的具体核算选择等，各家银行均有着不同的理解。 　　２理财业务的入表依据 　　２０００年，中国人民银行发布了《商业银行表外业务风险管理指引》，指出表外业务是“商业银行所从事的，按照现行的会计准则不记入资产负债表内，不形成现实资产负债，但能改变损益的业务。”对于目前银行广泛开展的理财业务的入表判断，需从准则规范、监管要求和实务操作三个方面进行论证。 　　２．１国际会计准则的规范要求 　　因理财产品属于银行设立的特殊目的实体，按照《国际业务准 则 第２７号－合 并 财 务 报 表 和 单 独 财 务 报 表》（ＩＡＳ２７）实质重于形式的原则，在会计处理上首先应考虑该项行为产生的风险和报酬，判断银行主体是否从该项目的经营活动中获得收益并承担相应的风险。在此基础上，以《国际会计准则第３９号－金融工具：确认和计量》（ＩＡＳ３９）文件标准，确定该金融资产是否满足准则的终止确认标准：首先，应确保银行仅是该资产的代理夫，并不拥有该资产；作为代理受益人，对相应资产产生的现金流应转付给实际受益人，同时要求该转付是“无重大延误”地。不满足上述要求的则不能终止确认，如已满足上述各项要求，进一步需考虑风险报酬和相应控制权的转移情况，确定是进行转移。 　　同时需根据移转的程度进行判断，如已全部转移即可终止确认，如未全部转移，可按照继续涉入程度确认相关资产和负债。 　　２．２国内相关监管要求 　　从风险资产占用角度考虑，部分商业银行在理财业务操作中未完全按照会计准则的金融资产转移标准进行理财资产的入表判断，选择将代理理财产品全部在表外计量及反映。 　　２００９年，为规范现有理财投资，促进理财业务健康发展，银监会发布了《关于进一步规范商业银行个人理财业务投资管理有关问题的通知》（银监发［２００９］６５号），明确规定“商业银行发售理财产品，应按照《企业会计准则》第２３号金融资产转移及其他相关规定，对理财资金所投资的资产逐项进行认定，将不符合转移标准的理财资金所投资的资产纳入表内核算，并按照自有同类资产的会计核算制度进行管理，对资产方按相应的权重计算风险资产，计提必要的风险拨备。” 　　２．３实务操作判断标准 　　在银行内部，在办理理财业务时首先需明确理财产品的会计核算政策，确定理财产品的入表判断标准。通常，银行主要根据承担的风险报酬转移情况，确定是否将理财业务纳入表内核算。在实务操作中，可以考虑从以下几个方面进行分析：（１）从法律角度，从理财协议入手，关注其是否对产品相应风险进行了完整、清晰的揭示，是否已明确银行不需承担风险。（２）考虑管理层意图，银行是否有意向对理财产品可能发生的