非标准无保留审计意见与盈余管理—来自中国上市公司的证据（可编辑）.doc

四 授缩. 北京工商土学 硕士研究生学位论文 论文题目;,生叠壁墨堡墅篁盟塞垦星垒垒壁墨 墨自望星圭堡苎璺堡垒竖. ’:出型垒翌塑型笪塑些聋时 墅竺竺华竺垒苎蔓辈塑牢垫 学 科 话理学 专 业 垒丑生 学生姓名 壅垩缝 指导教师 堡墨壹矍壁旦墼丝一 职称 日 期:∞町年尹月北京工商大学硕士学位论文 摘要 盈余管理从年代以来一直是实证会计研究中的重要问题,与其仅有一墙之隔的 欺诈在现实世界的持续存在也对此研究的深入开展提供了现实意义。二者的差别在于 上市公司是否遵守了会计准则和制度,也就是说盈余管理是遵守会计准则和制度的, 但是作为管理层运用会计和非会计方法进行财务报告干预的行为,盈余管理的目的是 误导利益相关者和或影响契约,因此降低了财务报告信息的可靠性,也影响了财务报 告的中立性运作,有悖于会计信息的真实和公允,造成了信息失真,损害了投资者的 ’ 利益。 因此,其迫切需要具有独立性和专业胜任能力的注册会计师为其识别出盈余管理, 以保证财务报告的中立运作。以确保其决策不被管理层出具的冠冕堂皇的会计报告所 误导。 然而事实上,与安然一起倒塌的还有安达信一这个曾经的世界五大会计师事务所 一份子。在中国,中天勤最终也还是掉入了“银广夏陷阱。所有这些层出不穷的审 计失败都在打击着人们对注册会计师这一行业的信心。人们开始怀疑其独立性,而对 其出具的审计报告是否真的具有价值也颇有微词。这对以对财务报告提供合理保证为 己任的审计来说是个严峻的考验。随着环境的改变,证券市场的健全,会计准则、审 计准则规范的更加完善,我们有理由相信审计的作用正在增强。这也是本文的研究意 义所在。本文将通过以当年的资产收益率修正的横截面琼斯模型来测度盈余管 理,并引入控制变量构造回归审计意见的模型,来证明审计是否发挥了作用,特别在 。 能否识别出盈余管理行为这一问题上是否发挥了作用。 本文共分为个部分: 第一部分为导论。提出本文研究的问题,介绍前人的研究结果,主要包括盈余管 理测度和审计意见能否识别出盈余管理两方面的研究。以及研究目的、研究意义、研 究方法和研究框架。 第二部分为理论基础分析。在委托代理理论和信号传递理论上,对审计意见和盈 余管理的关系进行阐述。介绍了盈余管理的定义、动机以及识别手段等问题。着重对 注册会汁师识别盈余管理进行理沦分析,指出识别盈余管理是其基本职能,以及通过 不同类弘的审汁意见柬识别出盈余管理。 菲标准无保留审计意见与盈余管理.来自中国上市公司鲶证据 第三部分为研究设计。首先提出了四个研究假设,分别为注册会计师能在一定程 度识别出盈余管理,异常应计与非标准无保留审计意见的正相关关系,异常应计的大 小会导致被出具不同类型的非标准无保留审计意见,异常应计的大小会导致出具不同 原因的非标准无保留审计意见。第二介绍了数据来源和研究设计,包括盈余管理的测 量以及控制变量的选择、回归模型的建立。 第四部分为研究结果。包括描述性分析和多元回归分析,证实了第三部分提出的 四大假设。这说明注册会计师能识别出盈余管理,且一般通过发表无法表示意见和带 强调事项段的无保留意见来揭示出盈余管理,在关注方面,一般会出具因持续经营能 力类的非标,而一般不会采用重大不确定类非标来揭示盈余管理。 第五部分为本文结论,以及本文的贡献和研究局限。 本文的贡献在于首先在于对盈余管理的测量,即采用过国外最新的研究成果,以 当年的业绩即资产收益率来修正横截面琼斯模型。这在国内研究并未有过多采 用。第二按照程度和原因两个角度对非标进行分组检验。特别是在原因这一维度,是 作者在借鉴前人以及对年报的逐张分析、归纳总结得到,是第一手的资料。而对这两 个层面的深入分析有利于了解注册会计师对盈余管理关注的程度和关注的重点。 本文的研究局限一是未对样本进行行业分类,可能造成有些变量解释能力不强。 二是在本文作者动笔之前年报未披露完全,因此采用的是年的数据,该年数据 正处于新旧准则过渡期,可能未必有很好的代表性。 关键词:非标准无保留审计意见盈余管理异常应计北京工商大学硕士学位论文 .. , . , , ., ,, , .. ., , ..., ’’.’’,. , ,. , . 吖 , .,., 菲标准无保留审计意见与盈余管理.来自中国上市公司的证据. ,. ,.,. . ,. . ,,,,. .,, ., . , 金. , 北京工商大学学位论文原创性声明 本人郑重声明:所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作所 取得的研究成果。除了文中已经注明引用的内容外,论文中不包含其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体, 均已在文中以明确方式标明。本声明的法律后果完全由本人承担。 学位论