2011年审计目标3.pptVIP

管理层认定与审计目标 教学指引： 第三章 管理层认定与审计标准 一、财务报表审计的总目标P39 （一）审计目标的演变过程 1、审计目标的含义：是指在一定历史环境下，人们通过实践活动所期望达到的目的或最终结果。包括审计总目标和审计具体目标。 2、审计总目标的演变过程 （1）详细审计阶段：审计总目标是查错防弊 （2）资产负债表审计阶段：审计目标是对历史财务信息进行鉴证（判断企业的信用状况） （3）财务报表审计阶段：对财务报表发表审计意见 （4）风险导向审计阶段：判断财务报表不存在重大错报发表审计意见。报表的可信性、舞弊 （二）财务报表审计总目标 财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。其中， （1）合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 CPA为什么发表审计意见—旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 注册会计师、治理层、管理层的关系 二、管理层.治理层的责任及CPA的责任 3.保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。 （二）治理层的责任 治理层是指对企业战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员。治理层的责任是监督财务报告的编制和披露过程。 （三）注册会计师的责任 1、基本原则：按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 2.CPA对财务报表审计的一般原则 （1）遵守职业道德规范（CPA行业的职业道德要求）； （2）遵守质量控制准则（事务所的管理要求）； （3）遵守审计准则（CPA行业的技术标准）。 3.保持职业怀疑态度（CPA获取和评价审计证据的要求） 4.合理保证（CPA审计目标的要求） 合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。 5.保证手段 注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 （四）财务报表的编制责任与审计责任 1.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。P41 2.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。 3.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 【例题1.】注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。( ) 【答案】× 【例题2.】管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。 【答案】√ 【例题3.】注册会计师对财务报表的责任不包括（ ） A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 B．评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性 C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证 D．对出具的审计报告负责 【答案】C 【例题4】注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（ ） 【答案】× 三、认定与具体审计目标 管理层对财务报表的认定： 1、各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 【例5·单选】注册会计师发现X公司将2009年12月31日已经发生的一笔赊销业务计入2010年1月3日的营业收入的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定注册会计师最关注的是（ ）。 A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊 【答案】C 【例6·单选】注册会计师在对上市公司的年报审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是（ ）。 A.应付账款 B.营业收入 C.预收款项 D.预付款项 【答案】B 2、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 【例7·单选】下列事项中属于被审计单位“计价和分摊”认定错误的是（ ）。 A.将应付账款100万元记为1000万元 B.将营业收入100万元计入营业外收入 C.将销售费用200万元记入管理费用 D.将营业成本3