第12章-筹资和投资循环审计.ppt

步骤二：对投资循环内部控制进行有效性测试 1. 投资资产购置和处置制度的测试 审计人员应查阅投资计划，检查其是否由董事会或高级管理人员审批。 2. 投资业务的授权、执行、保管和记录是否严格分工 询问被审计单位有关投资业务的职务分离情况。 3.投资业务的有价证券保管制度是否健全有效 观察其保管是自行保管还是由第三方独立保管，如果是企业自行保管，观察有无职责分离，存取证券有无经手人签字。 第三节 筹资与投资循环内部控制测试 步骤二：对投资循环内部控制进行有效性测试 4. 投资的期末计价的测试 对于短期投资，审计人员参考证券市场资产负债表日前一段期间内的证券平均成交价格，以证实被审计单位的计量是否公允。对于长期股权投资，审计人员确定投资采用的计量方法是否符合投资所占的比例和准则的要求。 5.投资业务的盘点制度 了解企业是否定期进行证券资产的盘点。 第三节 筹资与投资循环内部控制测试 步骤三：评价投资循环的内部控制 审计人员完成上述步骤工作后，取得了有关内部控制是否健全、有效的证据，结合专业分析和职业判断，对该循环的业务内部控制进行总体评价，确定内部控制的强弱点和可依赖程度，进而确定实质性程序的程序和重点。 [小提示]通过对筹资与投资循环进行控制测试，可以得出控制测试结论：控制活动对实现控制目标是否有效；控制活动是否得到执行；控制活动是否有效运行；控制测试结果是否支持实施风险评估程序获取的审计证据。 第三节 筹资与投资循环内部控制测试 【例】注册会计师A和B于2016年12月1—7日对甲公司筹资与投资循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下: 甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。 总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。 甲公司规定:公司划入营业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。 第三节 筹资与投资循环内部控制测试 A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后发现: 证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部已将8 000万元汇入该户。 证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。 要求:根据上述摘录,请代注册会计师A和B指出筹资与投资循环内部控制的缺陷,并提出改进建议。 第二节 筹资与投资循环审计实施 【解答】甲公司筹资与投资循环内部控制的缺陷有: 1.由证券部直接支取款项,授权与执行职务未得到分离,不易保证款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时,由会计部审核和记录,由证券部办理。 2.与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关协议未经独立部门审查,会使有关的条款未全部在协议中载明,可能存在协议外的约定。 3.建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理,业务的执行与记录的不相容职务未分离,并且未得到适当的授权和批准。 4.月末会计部汇总登记证券投资记录,未及时按每一种证券分别设立明细账,详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算,及时分品种设立明细账详细核算。 第二节 筹资与投资循环审计实施 借款项目的审计 1 投资项目的审计 2 （一）确定借款的审计目标 借款项目的审计 1 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 A.资产负债表中记录的借款是存在的。 √ B.所有应当记录的借款均已记录。 √ C.记录的借款是被审计单位应当履行的现时义务。 √ D.借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 √ E.借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 √ （二）实施借款的实质性程序 此步骤可实现目标D 此步骤可实现目标B 此步骤可实现目标A、C 此步骤可实现目标A、B、D 步骤一：获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致。 步骤二：检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整；对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。 步骤三：对短期借款进行函证。 步骤四：检查短期借款的增加和减少。 对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；对年度内