第10章--生产和存货循环审计.pptVIP

1.运用分析性复核（方法）检查产品成本总体合理性 分析性复核在生产与存货循环审计中具有重要的作用。通过分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常变动，检查实际数与预算（或计划）数的差异有无异常情况等。 立信培训底稿中有分析资料。 2.审查标准成本系统 审计人员通过询问以了解制定标准成本的方法，包括是否对产品使用和人工投入进行工艺研究，识别制造费用的构成和将制造费用分配计入产品成本的方法。 询问、随机抽样、审核差异报告。 3.审查存货的成本项目 应抽取并审阅生产成本明细账、制造费用明细账和其他相关明细账。 （1）直接材料费用的审查：耗用量、计价、分配。 （2）直接人工费用的审查：重算、分析、账务及差异处理。 （3）制造费用的审查：真实性、合规性、账务处理、分配。 （4）辅助生产费用的审查：归集的正确性、分配的合理性。 4.审查在产品成本和产成品成本 （1）在产品成本的审查：结存量、计价方法。 （2）产成品成本的审查：数量、成本计算。 在习题中有案例：人大审计中也有。 资料：注师在审查某公司2004年12月产品成本时，公司成本计算单如下表所示，并在审计中发现如下情况：⑴公司以假投料的办法多转了直接材料22500元（经查无领料单），多转了直接人工2260元（经查无工时记录），制造费用中多摊销低值易耗品4400元；⑵帐面A产品完工2000件，在产品100件，原材料的投料程度为100％，加工程序为20％；⑶经实地盘点，在产品实际盘存数量为500件，完工程度为80％，投料程序与产成品数量上无有错误。 要求：重新编制产品成本计算单纠正错误。 成本项目 月初数 本月发生数 合计 完工产品成本 在产品成本 直接材料 30000 180000 210000 200000 10000 直接人工 3200 23060 26260 26000 260 制造费用 4800 35600 40400 40000 400 合计 38000 238660 276660 266000 10660 成本项目 月初数 本月发生数 合计 完工产品成本 在产品成本 直接材料 30000 180000-22500 =157500 210000 187500 200000 150000 10000 37500 直接人工 3200 23060-2260 =20800 26260 24000 26000 20000 260 4000 制造费用 4800 35600-4400 =31200 40400 36000 40000 30000 400 6000 合计 38000 238660 209500 276660 247500 266000 200000 10660 47500 直接材料分配率= 直接人工分配率= 制造费用分配率= 1.运用分析性复核（方法）检查存货总体合理性 2.实施存货监盘 （1）制定计划，进行盘点准备。 （2）监督实施，进行复盘抽点。 （3）总结结果，进行其他证实。 （4）特殊情况的考虑及处理。 3.存货计价审计 4.存货截止测试 10.4.3 存货的 审计 1.存货的分析程序 简单比较法（前后期比较） 比率比较法（存货周转率、毛利率） 监盘的含义和目的 存货监盘计划 存货监盘程序 特殊情况的处理 存货监盘 指CPA现场观察被审计单位盘点存货，对已盘点存货进行适当检查。 主要目的 获取存货数量和状况的审计证据 存货监盘的目标、范围及时间安排； 存货监盘的要点及关注事项； 存货监盘计 划的主要内容 参加存货监盘人员的分工； 检查存货的范围 监盘时间 监盘的时间以会计期末以前为优 如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试 如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末 存货监盘方法(程序) (1)观察 (观察监盘的存货及盘点过程) (2)检查 (抽查盘点结果) 监盘前观察存货摆放、范围 监盘过程中观察盘点计划的执行 监盘完成后抽查盘点结果 方法：两条路线 差异的处理： 盘点存货前的观察 纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列并附有盘点标识；未纳入盘点范围的存货应查明原因。 观察 监盘过程中的观察 盘点计划是否得有效执行；是否准确记录存货的数量和状况。 检查方法 差异的处理 检查范围 包括盘点小组盘点的存货及难以盘点或隐蔽性较强的存货 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，测试盘点记录的准确性；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整