第五章、审计证据.pptVIP

* * 西南财经大学天府学院 第五章 审计证据 西南财经大学天府学院 审计证据涵义 获取审计证据程序 函证 分析程序 本章学习重点 西南财经大学天府学院 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形 成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的 会计记录中含有的信息和其他信息 一、审计证据涵义 西南财经大学天府学院 审计证据的充分性和适当性 ： 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 影响审计证据数量的因素：错报风险、样本量、审计证据质量 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 影响审计证据的适当性因素：审计证据的可靠性、相关性 审计证据涵义（续） 西南财经大学天府学院 证据相关性 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 审计证据涵义（续） 西南财经大学天府学院 证据可靠性 （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 收料单与购货发票；销货发票副本与产品出库单；领料单与材料成本计算表；工资计算单与工资发放单；存货盘点表与存货监盘记录；银行询证函回函与银行对账单。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 审计证据涵义（续） 西南财经大学天府学院 获取证据的特殊考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性； 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序 审计证据涵义（续） 西南财经大学天府学院 总体审计程序与具体审计程序关系： 二、获取审计证据程序 风险评估程序（必须） 控制测试（可以不） 实质性程序（必须） 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 西南财经大学天府学院 获取审计证据程序（续） 能为存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 指注册会计师对资产实物进行审查。 2．检查有形资产 可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 1．检查记录或文件 　 　 特点 含义 　 　 　 西南财经大学天府学院 获取审计证据程序（续） 函证获取的审计证据可靠性较高。 指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 5．函证 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。 指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 4．询问 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。 指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 3．观察 西南财经大学天府学院 获取审计证据程序（续） 分析程序的使用需要存在有预期数据关系。 指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 8．分析程序 注册会计师重新编制银行存款余额调节表与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较就是一种重新执行程序。 指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 7