第四章 职业道德基本原则与概念框架.pptVIP

第四章 职业道德基本原则和概念框架 本章系统地介绍了中国注册会计师职业道德的基本原则和职业道德概念框架及其运用，是职业道德的核心内容。 2009年9月成立中国注册会计师职业道德准则委员会。王军主持工作。2009年10月发布《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》，2010年7月1日开始实施。 学习目标 1、了解职业道德基本原则。 2、理解独立性。 3、了解职业道德概念框架。 1、职业道德基本原则 注册会计师职业道德基本原则包括： 诚信 独立性 客观和公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 良好职业行为 （1）诚信 要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 不应在明知的情况下与其发生关联的情况：含有严重虚假或误导性陈述；含有缺乏充分根据的陈述或信息；存在遗漏或含糊其辞的信息。 （2）独立性 独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。 独立性的内涵： 包括实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是一种内心心态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响。 形式上的独立，是一种外在表现，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信，客观或职业怀疑态度已经受到损害。 （3）客观和公正 要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 （4）专业胜任能力和应有的关注 1）专业胜任能力 专业胜任能力指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。 注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。专业胜任能力可以分为两个独立阶段： 专业能力的获取； 专业能力的保持。 思考：为什么将专业胜任能力提高到道德层次？ 2）应有的关注 应有的关注，要求会员遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。 在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。 会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。 在适当的情况下，会员应当使客户、工作单位和专业服务的以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 对CPA的要求： 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。 职业怀疑态度要求，如果管理层的某项证明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况，必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。 职业怀疑态度要求，如果在审计过程中识别异常情况，注册会计师应当做进一步的调查。 （5）保密 1）会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。2）保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：　　第一，未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；　　第二，利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。3）会员在社会交往中应当遵循保密原则。会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的人员无意泄密的可能性。　　主要近亲属——配偶、父母、子女　　其他近亲属——兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女  4）会员应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。　　第一，在终止与客户或工作单位的关系之后,会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。　　第二，如果变更工作单位或获得新客户,会员可以利用以前的经验，但不应利用或披露以前职业活动中获知的涉密信息。 5）会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：　　第1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；（可以做，需要授权）　　第2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（必须做，无需授权）　　第3）法律法规允许的情况下， 在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；　　第4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；　　第5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。 客户信息的涉密判断 涉密的客户信息　　如果信息由客户所有且不对外公开（即专属信息），或并非广为人知，则应被视为涉密信息。通常，该