新准则下CPA的职业困境：合理保证与思维转变.ppt

谢谢大家！您的朋友、学生：张庆龙 1、要有目标和追求 2、经常保持微笑 3、学会和别人一块分享喜悦 4、乐于助人 5、保持自己的一颗童心 6、学会和各种人愉快的相处 7、保持幽默感 8、学会宽恕他人 9、有几个知心朋友 10、常和别人保持合作 11、享受你的天伦之乐 12、保持高度的自信心 13、尊重弱者 14、偶尔放纵自己一下 15、最后，不要财迷 谢 谢 ! * 新准则下CPA的职业困境：合理保证与思维转变 北京工商大学 · 会计学院 · （ 2008年9月） 谢志华 张庆龙 邮箱：zhixing1818@126.com 电话26 人 25 人 正所谓思想有多远，我们就能走多远！思路决定出路，没有思路就没有出路，在注册会计师生存的环境中，潜在风险丛生，如何在新的背景下，转变思维模式，实现审计观念的创新，对于注册会计师显得尤为重要！ 感言 一、由合理保证引发的思考 26 人 25 人 随着资本市场发展，注册会计师职业越发的引人关注，人们寄予注册会计师很大的期望，希望它能够承担更大的审计责任。有句歌词说的好，“期望总是带来失望的恶性循环”，受客观与主观因素的限制，注册会计师的审计失败时有发生，巨大的期望差距由此形成。审计诉讼不断增多。于是，对于审计期望差距的研究成为一段时期的热点问题，像胡继荣(2001）赵丽芳(2007)等学者在《审计研究》上都有过专题的研究。 审计期望差距的大小关系到了注册会计师行业生存。为了降低这种差距，审计职业界提出“合理保证”的概念，即告诉审计报告使用者：受各种条件的限制，审计人员无法做到绝对保证。最多就是合理保证。但究竟什么是“合理保证”，保证到什么程度才是合理保证，人们总是“一团雾水”，说不清楚，只是笼统地认为减去可接受的风险就是审计最好的保证水平（可接受的风险又是审计人员判断的结果。），只要是没有被诉讼就是最好的保证水平。 （一）审计期望差距引发合理保证概念 26 人 25 人 需要肯定的是，这期间，国内外学者们已经对合理保证地概念进行了多个视角的有益探索，像Andson（1983),Gwilliam（1986）,DillardJensen（1983) ，张建军（1995），鲁桂华（2000），谢盛纹（2006），陈志强（2007）。合理保证的目标需要强有力的审计程序作为保障，正是这些有益的不断探索，才使得审计技术不断发展，不断提出更加富于效率的测试程序。 一、由合理保证引发的思考 （二）合理保证目标实现需要强有力的测试程序作为保障 2006年，我国新发布了《中国注册会计师执业准则》。应该看到，“合理保证”是其中最闪耀的词语之一，这一概念发展成为与绝对保证、有限保证相对应的概念，这个概念从原来的模糊不清，变得有些清晰了。 在审计业务中，合理保证目标是注册会计师将鉴证业务的风险降低至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的水平, 以此作为以消极方式提出结论的基础。 一、由合理保证引发的思考 （三）合理保证与有限保证的一个重要区别在于一个“低”字，这是一种最高水平的保证 大家会发现：合理保证与有限保证的一个重要区别在于一个“低”字，但这是一种最高水平的保证。要实现合理保证这个目标，需要当前更为科学、有效的审计准则和审计程序作为保障。这样说来，当前的审计准则应是对应合理保证的最理想的程序，它在消除审计的期望差距方面应具有更加积极的意义，否则没有必要去变革。事实是如此吗？ 作为学习，与原准则相对应，本人发现了几个需要注册会计师在实施新准则后转变审计理念，这些理念可能正是注册会计师实现合理保证的困境之所在。作为探讨，本人认为，应澄清这些认识，并认为其内容包括以下几方面： 一、由合理保证引发的思考 26 人 25 人 CPA的职业困境 1.服务方法的困境：采用认定证实法还是舞弊侦察法 2.服务程序的困境：重视效率还是效果 3.服务目标上的困境：保护公众利益还是注册会计师利益 4.服务准则导向上的困境：规则优先还是原则优先 二、采用认定证实法还是舞弊侦察法？重视效率还是效果？ 26 人 25 人 原有的审计方法是通过收集充分适当的审计证据来验证被审计单位管理当局的认定，作为注册会计师审计意见合理保证的依据，审计程序为： 这种方法的核心在于，收集充分适当的证据来证明被审计单位管理当局的认